Перерахунок суми за опалення: облік та податки

Податок на додану вартість (ПДВ)

Нагадаємо, що в загальному випадку податкові зобов’язання з ПДВ виникають за правилом «першої події» (пп. 187.1 ПКУ):

• або на дату отримання передоплати;
• або на дату постачання товарів, виконання робіт, надання послуг.

Водночас, згідно з пп. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ тимчасово (до 1 січня 2026 року) платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ касовий метод для потреб оподаткування згідно з розд. V ПКУ – метод податкового обліку, за яким:

• дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків, до каси платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості постачених (або тих, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг);
• дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості постачених (або тих, що підлягають постачанню) йому товарів (послуг).

Отже, датою (датами) оплати за теплову енергію за вищевказані періоди (січень – березень) постачальник мав оформити на підприємство податкові накладні (ПН) та зареєструвати їх в ЄРПН.

Потім (у квітні) був здійснений перерахунок і зменшена нарахована сума за ці місяці. Але, судячи із сказаного в запитанні, повернення оплати за такі періоди постачальник не здійснював. Тобто, оскільки кошти сплачені, і вони залишаються у постачальника (вочевидь, вони будуть зараховані в рахунок оплати за тепло в наступному опалювальному сезоні), то для оформлення РК «на зменшення» немає підстав. Відповідно організації не потрібно коригувати свій податковий кредит з ПДВ.

Бухгалтерський облік

В бухгалтерському обліку на підставі акта перерахунку організація зменшує витрати на комунальні послуги (у даному випадку на тепло). Для цього робляться такі самі проводки, як і при нарахуванні цих витрат, але зі знаком «мінус» (крім проведень щодо податкового кредиту).

Наприклад, витрати на опалення були відображені так:

• Дт 92 – Кт 631 – 100 000 - сума без ПДВ;
• Дт 644/2 – Кт 631 – 20 000 – сума ПДВ;
• Дт 631 – Кт 311 – 120 000 – оплачено за послуги;
• Дт 641/ ПДВ – Кт 644/2 – відображено податковий кредит з ПДВ.

У квітні зменшено суму нарахування на 60 000 грн (у т.ч. ПДВ – 10 000 грн).

В бухобліку робляться проведення:

• Дт 92 – Кт 631 – - 50 000 - сума без ПДВ;
• Дт 644/2 – Кт 631 – -10 000 – ПДВ (а сума податкового кредиту за Дт 641/ ПДВ не змінюється).

Ці проведення робляться датою акта – перерахунку (тобто 30.04.2025 р.).

Податок на прибуток

При обчисленні податку на прибуток за основу беруться дані бухгалтерського обліку. Податкових різниць щодо комунальних послуг нормами ПКУ не передбачено.

Тож організація (якщо вона звітує поквартально) при складанні декларації за I квартал враховує всю нараховану суму комунальних послуг (у т. ч. за тепло) у складі витрат, а у звіті за півріччя (адже перерахунок був здійснений у квітні) зменшує суму витрат на відповідну суму без ПДВ.

Висновки: 

1. Оскільки не було повернення коштів, то РК не оформляється і податковий кредит з ПДВ не коригується;
2. В бухобліку датою оформлення акта – перерахунка робляться сторнуючі проведення;
3. Обчислення податку на прибуток здійснюється у відповідності до показників бухобліку.