Зміна митного режиму з тимчасового ввезення на імпорт: облік та ПДВ

Повне питання:

На територію України були ввезені інструменти від постачальника-нерезидента в режимі тимчасового ввезення на 3 місяці та сплачено 12% при розмитненні. Далі термін перебування ще було продовжено на 3 місяці та сплачено 12%. Сплачені відсотки не включали до податкового кредиту, а віднесли на витрати. На сьогодні керівництвом було прийняте рішення придбати такі інструменти у постачальника за кошти, в зв'язку з цим було переведено інструменти з режиму тимчасового ввезення в режим імпорту. При імпорті сплатили суму ПДВ за вирахуванням %, які було сплачено в режимі тимчасового ввезення.

Виникли питання:

• Як відобразити в р.11.1 Декларації обсяги придбання та сплачене ПДВ при розмитненні за вирахуванням відсотків (%)?
• Які будуть проведення по бухгалтерському обліку, з урахуванням віднесених відсотків на витрати?

Відповідь:

ПДВ при тимчасовому ввезенні

Законодавство передбачає два режими звільнення від оподаткування ПДВ при тимчасовому ввезенні:

1. Умовне повне звільнення;
2. Умовне часткове звільнення.

Оскільки в даній ситуації сплачувалося ПДВ, то застосовувався режим умовного часткового звільнення.

При частковому звільненні за кожний повний або неповний календарний місяць перебування товарів на митній території України сплачується 3% від суми ПДВ, яка підлягала б сплаті, якби ці товари випускалися у вільний обіг (тобто при стандартному імпорті) (див. ч. 2 ст. 106 МКУ).

Платник податку має повне право включити сплачені суми ПДВ до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому було сплачено податок, згідно з пп. 206.7.2 ПКУ.

Таким чином, ПДВ, сплачене при тимчасовому ввезенні, підприємство мало право віднести до складу податкового кредиту, а не до складу витрат.

ПДВ при зміні митного режиму на імпорт

При зміні митного режиму з "тимчасового ввезення" на "імпорт" оформлюється нова митна декларація. Саме ця МД є підставою для відображення операції в декларації з ПДВ.

Правова підстава:

Відповідно до пп. 198.2 ПКУ, датою віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій із ввезення товарів є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями.

Документом, що посвідчує право на податковий кредит, є митна декларація, яка підтверджує сплату податку (пп. 201.12 ПКУ).

При тимчасовому ввезенні з умовним частковим звільненням від оподаткування, сплачені суми ПДВ включаються до податкового кредиту в періоді їх сплати (пп. 206.7.2 ПКУ). Загальна сума митних платежів, сплачених під час перебування товарів у режимі тимчасового ввезення, зараховується в рахунок суми платежів, що підлягають сплаті при випуску у вільний обіг (ч. 5 ст. 106 Митного кодексу України).

Порядок заповнення рядка 11.1 Декларації:

• Колонка А "Обсяг придбання (без податку на додану вартість)": Вказується повна митна вартість інструментів, зазначена у новій імпортній МД. Це база оподаткування ПДВ;
• Колонка Б "Сума податку на додану вартість": Вказується лише та сума ПДВ, яка була фактично сплачена до бюджету при оформленні імпортної МД. Тобто, це загальна сума ПДВ, розрахована від митної вартості, за вирахуванням тих періодичних платежів, що були сплачені раніше.

Приклад:

Митна вартість інструментів: 100 000 грн;

Загальна сума ПДВ (20%): 20 000 грн;

Сплачено періодичних платежів (12% + 12%): припустимо, це 6 000 грн.

Сума ПДВ до сплати при імпорті: 20 000 - 6 000 = 14 000 грн.

У рядку 11.1 Декларації з ПДВ за звітний період, в якому оформлено імпортну МД, ви відобразите:

• Колонка А: 100 000;
• Колонка Б: 14 000.

Важливо: Хоча ви раніше не включали періодичні платежі до податкового кредиту, при кінцевому розмитненні митниця враховує їх як вже сплачену частину ПДВ. Тому до податкового кредиту поточного періоду потрапить лише залишок, сплачений зараз.

Бухгалтерський облік

Оскільки періодичні платежі за своєю суттю були авансовими платежами з імпортного ПДВ, підприємство має право віднести їх до складу податкового кредиту, а не витрат.

Тож якщо підприємство вирішить поновити цей податковий кредит, на наш погляд, воно має право подати уточнюючі розрахунки до декларації з ПДВ за відповідні місяці, відобразивши податковий кредит. Тоді в бухгалтерському обліку слід відобразити як виправлення помилки.

Якщо виправлення за періоди (місяці) поточного року, зазначене коригування можна відобразити проведеннями:

• Дт 949 Кт 377 – сторно на суму ПДВ;
• Дт 641 Кт 377 – відображення цієї суми ПДВ.

Якщо виправлення за періоди (місяці) минулих років, буде проведення:

• Дт 641 Кт 44 – відображення суми ПДВ.

Якщо ж підприємство вирішить не робити коригувань, то цих проводок не буде.

Відображення операції з імпорту та придбання інструментів

На дату оформлення імпортної МД та договору купівлі-продажу відображаються наступні операції.

Сплата залишку ПДВ на митниці:

• Дт 377 Кт 311 — перераховано кошти митниці;
• Дт 641 Кт 377 — відображено податковий кредит на суму сплаченого залишку ПДВ.

Оприбуткування інструментів як об'єкта основних засобів:

• Дт 152 Кт 632 — на вартість інструментів за контрактом (перераховану в гривню за курсом НБУ на дату операції);
• Якщо були інші витрати, що включаються до первісної вартості (наприклад, мито), вони також відображаються за Дт 152;
• Дт 104 "Інструменти, прилади та інвентар" Кт 152 — введено інструменти в експлуатацію.

Розрахунки з постачальником-нерезидентом:

• Дт 632 Кт 312 — оплачено вартість інструментів постачальнику.

Приклад бухгалтерських проведень (на основі цифр вище):

Таким чином, на рахунку 641 у вас буде відображено загальну суму податкового кредиту: 6 000 грн (відкоригована сума) + 14 000 грн (сплачена при імпорті) = 20 000 грн. Якщо ж підприємство вирішить не робити коригувань, то податковий кредит буде на суму лише 14 000 грн.

Висновок:

1. Декларація з ПДВ (р. 11.1):

• Колонка А: повна митна вартість інструментів;
• Колонка Б: ПДВ, сплачене при імпорті, за вирахуванням раніше сплачених відсотків (напр., 14 000 грн).

2. Коригування відсотків, віднесених на витрати:

• Для включення раніше сплаченого ПДВ до податкового кредиту подати уточнюючі декларації;
• Без коригування податковий кредит включає лише залишок ПДВ, сплачений при імпорті.

2. Облік імпорту:

• Оприбуткування інструментів відображається за митною вартістю, сплата залишку ПДВ – як податковий кредит;
• Загальний податковий кредит (з коригуванням): сума відсотків + залишок ПДВ (напр., 6 000 грн + 14 000 грн = 20 000 грн).