Нюанси обліку та оподаткування ліквідації пошкоджених основних засобів

Відповідно до наведеної умови, у ТОВ дві господарські операції, зокрема:

• отримання страхового відшкодування;
• ліквідація пошкоджених ОЗ.

Отримання страхового відшкодування

Відображення в обліку:

• Дт 377 (375) - Кт 746 - на дату складання страхового акта (або іншого документа, що підтверджує суму відшкодування) підприємство визнає дебіторську заборгованість страхової компанії та дохід;
• Дт 311 - Кт 377 (375) – отримано страхову виплату від страхової компанії.

ПДВ

Отримання грошових коштів як компенсації збитків не є операцією з постачання товарів чи послуг, тому така сума не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп.188.1 ПКУ).

Податок на прибуток

Дана операція не залежно від того ТОВ коригує фінансовий результат до оподаткування чи ні відображається за правилами бухобліку.

Ліквідація пошкоджених основних засобів

Документальне оформлення

Для визначення, чи основні засоби підлягають списанню, а також для оформлення необхідної первинної документації на підприємстві створюється постійно діюча комісія (пп. 42 Методичних рекомендацій №561). Саме вона складає та підписує акт списання пошкоджених вагонів, за формою №ОЗ-4, якщо ТОВ використовує  дану форму, або інший первинний документ, затвердженої ТОВ форми. У цьому акті фіксується стан вагонів, а також зазначається перелік деталей, вузлів та матеріальних цінностей, які можна оприбуткувати після його ліквідації. Наприкінці акту комісія формулює висновок, у якому вказується причина списання й доцільність подальшого використання або реалізації залишкових запчастин.

Відображення в обліку:

• Дт 131 Кт 10 - списано суму нарахованого зносу ОЗ (вагонів), що ліквідуються;
• Дт 977 Кт10 – списано залишкову вартість вагонів, що ліквідуються;
• Дт 977 Кт 66,65,68,63 – відображено інші витрати, пов’язані з ліквідацією вагонів
• Дт 207, 209 Кт 746 – відображено дохід від оприбуткування придатних для використання запасів, в тому числі металобрухту.

ПДВ

Відповідно до абзацу першого пп. 189.9 ПКУ у разі, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Зауважимо, що звичайна ціна є ринковою. 

Норма п. 189.9 ПКУ не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства, або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (абзац другий п. 189.9 ПКУ).

Такими документами можуть бути:

• сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору);
• акт, який засвідчує факт пожежі, складений відповідно до положень Порядку обліку пожеж та їх наслідків;
• витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення;
• інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів (Консультація ДПС). Більш детально можна почитати тут.

Враховуючи умови запитання, якщо у ТОВ будуть документи, які свідчать про вихід з ладу та знищення вагонів, ПДВ не нараховується. 

Податок на прибуток

Відповідно до ст.138 ПКУ платники податку, які застосовують різниці, у разі ліквідації ОЗ повинні відкоригувати суму фінансового результату до оподаткування:

• збільшивши на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ, визначеної відповідно до НП(С)БО;
• зменшивши на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.

Важливо! Якщо залишки не забирати, то тут ситуація достатньо неоднозначна. Адже в цьому випадку немає ні доходу щодо оприбуткування, ні витрат щодо демонтажу чи доставки. Проте, умовою запитання визначено, що вагони пошкоджені і не використовуються за призначенням, тобто у ТОВ як мінімум має бути наявний металобрухт. Відсутність його оприбуткування може бути розцінено як продаж поза обліком. Тому можливо краще знайти суб’єкта господарювання, який придбав би та самостійно забрав даний металобрухт, або ж підтвердити неможливість визначення місця розташування вагонів, тобто їх крадіжку. Проте, оскільки ТОВ планує отримати відшкодування, то без фізичного виїзду на місце аварії та оцінки стану вагонів ні списати, ні отримати страхове відшкодування не вийде.

Висновки:

1. Отримання страхового відшкодування: Сума компенсації, визначена страховим актом, визнається доходом підприємства. Отримання страхових коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки це не постачання товарів чи послуг. Для обчислення податку на прибуток операція відображається за правилами бухгалтерського обліку, без окремих податкових різниць;

2. Ліквідація пошкоджених основних засобів: Для списання пошкоджених вагонів створюється комісія, яка складає акт списання з описом технічного стану, причин ліквідації та можливості подальшого використання окремих деталей або матеріалів. Якщо внаслідок розбирання залишаються придатні запчастини чи металобрухт, вони оприбутковуються як запаси;

3. ПДВ-наслідки: Якщо ліквідація здійснюється через аварію або інші обставини, які не залежать від волі платника (наприклад, знищення чи крадіжка), і це підтверджено відповідними документами (акт, довідка поліції, висновок ТПП тощо), податкові зобов’язання з ПДВ не виникають. Якщо ж документи відсутні — ліквідація розцінюється як умовне постачання, і ПДВ доведеться нарахувати виходячи з ринкової вартості;

4. Податок на прибуток: Для малодохідних підприємств облік ведеться за даними бухгалтерського обліку. Ті, що застосовують податкові різниці, коригують фінансовий результат на суму залишкової вартості списаного об’єкта за правилами ст. 138 ПКУ;

5. Практичні поради: Відсутність інформації про місце перебування вагонів може створити ризик претензій від податкових органів. Тому доцільно або підтвердити факт їх знищення/викрадення документально, або оформити продаж (чи передачу) залишків іншим суб’єктам, щоб уникнути трактування як постачання поза обліком.