Заміни бракованої бруківки в межах гарантії: як облікувати?

Ситуація, що склалася, є гарантійною заміною товару, який вже був використаний у господарській діяльності та став частиною іншого активу (об'єкта основних засобів). Облік таких операцій має свою специфіку і вимагає чіткого документального оформлення та коректного відображення в бухгалтерському та податковому обліку.

Документальне оформлення

В даній ситуації можуть оформлятися такі документи:

1. Акт про виявлення дефектів (браку): Складається комісією підприємства. В акті фіксується факт виявлення браку, його характер, кількість дефектної продукції (бруківки) та можливі причини;
2. Претензія до постачальника: Офіційний лист, в якому викладено суть претензії, надано докази (акт про виявлення дефектів) та сформульовано вимоги (замінити товар, відшкодувати збитки тощо). Посилатися слід на умови договору та гарантійні зобов'язання;
3. Письмова згода постачальника: Документ (лист, відповідь на претензію), в якому постачальник визнає факт постачання бракованого товару та погоджується на його заміну;
4. Видаткова накладна на нову бруківку: Документ від постачальника на постачання нової партії бруківки. У накладній може бути зазначено, що постачання здійснюється "в рамках гарантійної заміни" або "без оплати";
5. Акт про часткову ліквідацію: Цим документом оформляється демонтаж бракованої бруківки. Може застосовуватися Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), форма якого затверджена Наказом №818;
6. Інші документи: Залежно від контексту кожної конкретної ситуації складаються інші документи. Наприклад, робота працівників, які демонтують бруківку, а потім встановлюють нову бруківку, може оформлятися нарядом на відрядні роботи. Введення нової бруківки в експлуатацію і збільшення вартості ОЗ може оформлятися Актом приймання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих основних засобів, форма якого затверджена Наказом №818. 

Бухгалтерський облік

Оскільки бруківка була укладена, вона перестала бути запасом і стала частиною об'єкта основних засобів (ОЗ), наприклад, "Доріжки" або "Благоустрій території". Тому операцію не можна відобразити як просте повернення товару зі складу.

Етап 1. Пред'явлення претензії постачальнику

На дату визнання претензії постачальником у підприємства виникає дебіторська заборгованість.

• Дт 374 "Розрахунки за претензіями" – Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками": на вартість бракованої бруківки, яку постачальник погодився замінити.

Етап 2. Ліквідація частини об'єкта ОЗ (демонтаж бракованої бруківки)

Демонтаж бракованої частини доріжок є частковою ліквідацією об'єкта ОЗ. Вартість цієї частини та накопичений знос необхідно списати.

1. Списання суми накопиченого зносу, що припадає на ліквідовану частину об'єкта ОЗ:

• Дт 131 "Знос основних засобів" – Кт 10 "Основні засоби" (відповідний субрахунок, де обліковуються доріжки).

2. Списання залишкової вартості ліквідованої частини об'єкта ОЗ:

• Дт 976 "Списання необоротних активів" – Кт 103 "Будинки та споруди".

3. Витрати на демонтаж бракованої бруківки (зарплата робітників, послуги підрядника тощо) відносяться до інших витрат:

• Дт 976 "Списання необоротних активів" – Кт 661, 651, 631, 685.

Якщо внаслідок ліквідації об'єкта ОЗ отримуються матеріальні цінності (наприклад, бій бруківки, який можна використати або продати), вони оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого використання з визнанням іншого доходу (див. п. 2.12 Методрекомендацій №2):

• Дт 209 "Інші матеріали" – Кт 746 "Інші доходи".

Етап 3. Отримання та укладання нової бруківки

1. Оприбуткування нової бруківки, отриманої від постачальника в рамках гарантійної заміни. Це постачання погашає раніше визнану претензію:

• Дт 205 «Будівельні матеріали» – Кт 374 "Розрахунки за претензіями": на вартість нової бруківки згідно з накладною постачальника.
• Дт 641 «Розрахунки за податками» (ПДВ) – Кт 374 "Розрахунки за претензіями": на суму ПДВ. 

2. Укладання нової бруківки:

• Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" – Кт 205 «Будівельні матеріали».

3. Відображення інших витрат на укладання нової бруківки (зарплата з нарахуваннями працівників, оренда інструменту):

• Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" – Кт 661, 651, 13.

4. Введення в експлуатацію відремонтованого об'єкта (нових укладених доріжок) та збільшення первісної вартості об'єкта ОЗ:

• Дт 10 "Основні засоби" – Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів".

Податковий облік

Податок на додану вартість (ПДВ)

Часткова ліквідація ОЗ для цілей ПДВ розглядається аналогічно до повної. Податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, якщо така ліквідація належним чином документально підтверджена. Відповідно до пп. 189.9 ПКУ, операція не вважається постачанням, якщо платник податку надає документи про знищення, розібрання або перетворення ОЗ, що робить неможливим його подальше використання. Такими документами є наведені вище документи, серед який і Акт часткової ліквідації. Якщо ці документи відсутні, операція прирівнюється до постачання, і ПДВ нараховується виходячи зі звичайної ціни, але не нижче балансової (залишкової) вартості ліквідованої частини.

Якщо при демонтажу бруківки будуть отримані запаси, які підприємство плануватиме використовувати у власній діяльності і які будуть поставлені на баланс, то ПДВ на таку операцію не нараховується згідно з пп. 189.10 ПКУ.

Постачальник постачає нову бруківку в рахунок погашення претензії. Тому з точки зору ПДВ, на наш погляд, це звичайна операція постачання, де ціною постачання є сума претензії. Тож постачальник складає ПН, на підставі якої отримувач може відобразити ПК.

Податок на прибуток

Усі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку.

Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (високодохідники), повинні врахувати різниці, що виникають при ліквідації ОЗ, відповідно до ст. 138 ПКУ. А саме:

• Збільшити фінансовий результат на суму залишкової вартості ліквідованої частини ОЗ, визначеної за даними бухгалтерського обліку (сума, що відображена на Дт 976).
• Зменшити фінансовий результат на суму залишкової вартості цієї ж частини ОЗ, визначеної за правилами податкового обліку.

Податкових різниць для запасів, оприбуткованих на балансі, а також для доходу під час пред’явлення претензії, ПКУ не встановлює.

Висновки:

1. Документальне оформлення: Гарантійна заміна бракованої бруківки вимагає складання акту про дефекти, претензії до постачальника, його згоди, видаткової накладної та акту часткової ліквідації для демонтажу;

2. Бухгалтерський облік: Операція включає визнання дебіторської заборгованості за претензією, списання зносу та залишкової вартості бракованої бруківки (часткова ліквідація ОЗ), оприбуткування нової бруківки та її введення в експлуатацію з коригуванням вартості ОЗ;

3. Податковий облік: ПДВ не нараховується при документально підтвердженій ліквідації ОЗ; постачальник оформляє податкову накладну на нову бруківку, а високодохідники враховують податкові різниці за залишковою вартістю ліквідованих ОЗ.