Списання пошкодженого автомобіля, що був залучений до ЗСУ: облік та податкові наслідки

Повне питання:

Юрособа (платник ПДВ та податку на прибуток, застосовує коригування на різниці) планує списати вантажний автомобіль. Автомобіль був придбаний у 2022 році, введений в експлуатацію та одразу залучений до ЗСУ (тимчасово, згідно з Постановою КМУ №1921). Оригінал акту залучення втрачено, є лише копія. Амортизація не нараховувалася через невикористання у господарській діяльності. У 2025 році отримано лист від ТЦК про необхідність ремонту пошкодженого автомобіля та висновок СТО про недоцільність ремонту. На цій підставі автомобіль знято з військового обліку. Планується здача на металобрухт. Які дії підприємства, документальне оформлення, бухгалтерський облік та податкові наслідки?

Документальне оформлення списання автомобіля

Для списання автомобіля необхідно створити на підприємстві комісію, яка проведе огляд об'єкта, встановить причини невідповідності критеріям активу, визначить неможливість або недоцільність ремонту та оформить відповідні документи. 

Основними документами для списання можуть бути:

• Наказ керівника про створення комісії зі списання та списання автомобіля;
• Акт на списання автотранспортних засобів (типова форма №ОЗ-4, затверджена наказом Мінстату від 29.12.1995 р. №352, або форма, затверджена наказом Мінфіну від 13.09.2016 №818, або акт, створений підприємством самостійно). В акті зазначаються витрати на списання, а також вартість матеріальних цінностей (металобрухту), що надійшли від ліквідації.

Документи, що підтверджують неможливість використання автомобіля за первісним призначенням:

• Лист від ТЦК про необхідність ремонту пошкодженого автомобіля;
• Висновок СТО про недоцільність ремонту;
• Документи, що підтверджують зняття автомобіля з військового обліку.
• Копія акту приймання-передачі транспортного засобу під час його залучення до ЗСУ. Хоча оригінал втрачено, наявність копії разом з іншими документами (лист ТЦК, висновок СТО) буде підтверджувати обставини використання автомобіля;
• Документи про зняття автомобіля з обліку в сервісному центрі МВС (вибракування). Після списання та перед здачею на металобрухт автомобіль необхідно зняти з державної реєстрації. 

Враховуючи, що автомобіль пошкоджено під час використання ЗСУ, доцільно також мати документи, які б вказували на причину пошкодження (якщо такі надавалися військовою частиною або ТЦК).

Бухгалтерський облік списання автомобіля

Списання автомобіля з балансу відображається такими основними бухгалтерськими проведеннями:

Списання суми накопиченого зносу (амортизації):

• Дт 131 "Знос основних засобів" Кт 105 "Транспортні засоби".

У вашому випадку амортизація не нараховувалася, тому ця проводка матиме нульову суму або не складатиметься, якщо знос не відображався навіть у сумі ліквідаційної вартості (якщо вона була встановлена).

Списання залишкової вартості автомобіля:

• Дт 976 "Списання необоротних активів" Кт 105 "Транспортні засоби".

Залишкова вартість визначається як первісна вартість мінус сума нарахованого зносу. Якщо амортизація не нараховувалася, залишкова вартість дорівнюватиме первісній (або первісній мінус ліквідаційна, якщо встановлювалася).

Оприбуткування металобрухту, отриманого від ліквідації автомобіля, за чистою вартістю реалізації або за ціною можливого використання: 

• Дт 209 "Інші матеріали" (або інший відповідний субрахунок) Кт 746 "Інші доходи від звичайної діяльності". 

Оцінка металобрухту може проводитися комісією зі списання. 

Податкові наслідки списання автомобіля

Податок на прибуток

Оскільки ваше підприємство є платником податку на прибуток, який застосовує коригування фінансового результату на податкові різниці, операція зі списання автомобіля відображатиметься так:

• Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості автомобіля, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (НП(С)БО) або міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) (пп. 138.1 ПКУ); 
• Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості автомобіля, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (тобто податкової залишкової вартості) (пп. 138.2 ПКУ). 

Оскільки податкова амортизація на автомобіль не нараховувалася (у зв'язку з невикористанням у господарській діяльності через мобілізацію), бухгалтерська та податкова залишкова вартість, ймовірно, будуть однаковими (дорівнюватимуть первісній вартості, якщо ліквідаційна вартість не встановлювалась або дорівнює нулю). У такому випадку ці коригування фактично знівелюють одне одного. Однак, якщо були різниці у визначенні первісної вартості для бухгалтерського та податкового обліку, або якщо податкова амортизація мала б нараховуватися за іншими правилами, але не нараховувалася через форс-мажорні обставини (що потребує обґрунтування), то різниці можуть виникнути.

ПДВ

При ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких ОЗ за звичайними цінами, але не нижче балансової (залишкової) вартості на момент ліквідації (пп. 189.9 ПКУ). Відповідно, виникає необхідність нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.

Однак, норма пп. 189.9 ПКУ не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку (наприклад, викрадення), або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням. 

У вашому випадку, оскільки автомобіль пошкоджено, ремонт визнано недоцільним, і є підтверджуючі документи (лист ТЦК, висновок СТО, акт на списання), ви можете не нараховувати ПДВ за умови оформлення (і подання до податкових органів за окремим запитом) відповідних документів, що підтверджують знищення (неможливість використання за первісним призначенням). До таких документів належить акт на списання ОЗ та інші документи, що обґрунтовують неможливість подальшого використання (висновок СТО, можливо, довідка від ТЦК про характер пошкоджень, якщо така буде). 

Щодо втрати оригіналу акту приймання-передачі автомобіля до ЗСУ: наявність копії акту разом з іншими документами (лист ТЦК, висновок СТО, акт на списання, документи про зняття з військового обліку) повинна бути достатньою для підтвердження обставин вибуття та пошкодження автомобіля поза контролем підприємства, що є аргументом для ненарахування ПДВ.

При оприбуткуванні металобрухту, отриманого від ліквідації автомобіля, податкові зобов'язання з ПДВ не виникають (пп. 189.10 ПКУ). 

При подальшому продажу металобрухту спеціалізованому підприємству діє пільга з ПДВ, передбачена пп. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (до 1 січня 2027 року операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів звільняються від оподаткування ПДВ). При цьому необхідно, щоб металобрухт був включений до відповідних переліків, затверджених КМУ. При здійсненні такої пільгової операції складається податкова накладна на звільнені від оподаткування операції. 

Поряд з цим виникає необхідність з нарахування компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ. Детально це питання ми розглядали тут.

Висновки:

1. Документальне оформлення списання: Для списання автомобіля необхідно створити комісію, оформити наказ, акт списання, висновок СТО про недоцільність ремонту, лист ТЦК, копію акту залучення до ЗСУ та документи про зняття з обліку в МВС. Ці документи підтверджують неможливість використання автомобіля та обґрунтовують списання;

2. Бухгалтерський облік: Списання відображається проведенням Дт 976 Кт 105 за залишковою вартістю. Металобрухт оприбутковується за чистою вартістю реалізації: Дт 209 Кт 746. Амортизація, якщо не нараховувалася, не впливає на проводки.

3. Податкові наслідки:

• Податок на прибуток: Фінансовий результат коригується на різниці за залишковою вартістю (бухгалтерською та податковою, пп. 138.1, 138.2 ПКУ); 
• ПДВ: При списанні ПДВ не нараховується, якщо є документи, що підтверджують знищення через форс-мажор (п. 189.9 ПКУ). Продаж металобрухту звільнений від ПДВ до 2027 року (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), але може виникнути компенсуючий ПДВ за пп. 198.5 та ст. 199 ПКУ.