Продаж дебіторської заборгованості факторинговій компанії з дисконтом: облік і податки

Бухгалтерський облік

Дебіторська заборгованість за відвантажену продукцію є фінансовим активом. Операція відступлення права вимоги такої заборгованості факторинговій компанії по суті є продажем цього фінансового активу. Визнання доходу та витрат від продажу дебіторської заборгованості.

Дохід від продажу (відступлення права вимоги) дебіторської заборгованості визнається в сумі коштів, отриманих від факторингової компанії, тобто 250 000 грн. Цей дохід відображається за кредитом субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів": 

• Дт 377 Кт 712 – 250 000 грн.

Собівартістю реалізованої дебіторської заборгованості є її балансова вартість на момент продажу. У вашому випадку це 1 000 000 грн (якщо під цю заборгованість не створювався резерв сумнівних боргів). Ця сума списується в дебет субрахунку 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів":

• Дт 943 Кт 361 – 1 000 000 грн.

Різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю дебіторської заборгованості (дисконт) є фінансовим результатом від цієї операції. У даному випадку це збиток: 250 000 грн - 1 000 000 грн = -750 000 грн.

Облік резерву сумнівних боргів (РСБ)

Якщо підприємство створювало РСБ під цю дебіторську заборгованість (що було б доцільно, враховуючи прострочення понад два роки), то при списанні заборгованості сума РСБ, що відноситься до цієї заборгованості, також списується (Дт 38 "Резерв сумнівних боргів" Кт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" – на суму визнаного раніше РСБ по цій заборгованості).

У такому разі собівартість реалізованої дебіторської заборгованості буде її балансова вартість за вирахуванням РСБ, а фінансовий результат (збиток) буде відповідно меншим. Наприклад, якщо РСБ було створено на 50% від суми боргу (500 000 грн), то збиток від продажу складе: 250 000 грн - (1 000 000 грн - 500 000 грн) = -250 000 грн. 

Податковий облік

Податок на додану вартість (ПДВ)

Операція з відступлення права вимоги грошової дебіторської заборгованості за грошові кошти (включаючи продаж з дисконтом) не є об'єктом оподаткування ПДВ. Це передбачено пп. 196.1.5 ПКУ. 

Відповідно, на суму отриманих від фактора коштів (250 000 грн) та на суму дисконту (750 000 грн) податкові зобов'язання з ПДВ у первісного кредитора (вашого підприємства) не виникають. Податкові зобов'язання з ПДВ, нараховані раніше при постачанні готової продукції (на суму 1 000 000 грн), не коригуються, оскільки факт постачання товару відбувся. 

Податок на прибуток

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, скоригований на податкові різниці, передбачені ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ). 

ПКУ не передбачає спеціальних податкових різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з відступлення права вимоги (в тому числі з дисконтом) між резидентами. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату.

Отже, збиток від продажу дебіторської заборгованості в сумі 750 000 грн (або інша сума, якщо створювався РСБ і він вплинув на балансову вартість заборгованості) зменшить фінансовий результат до оподаткування вашого підприємства.

Важливо щодо резерву сумнівних боргів (РСБ)

Якщо підприємство є високодохідником (річний дохід понад 40 млн грн) або добровільно застосовує податкові різниці, то при формуванні та використанні РСБ виникають податкові різниці відповідно до ст. 139 ПКУ. 

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування РСБ відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (пп. 139.2.1 ПКУ). 

Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму коригування (зменшення) РСБ, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (пп. 139.2.2 ПКУ). 

Також фінансовий результат зменшується на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного РСБ), яка відповідає ознакам безнадійної згідно з пп. 14.1.11 ПКУ. У вашому випадку продаж боргу фактору не є прямим списанням безнадійної заборгованості підприємством, а є продажем активу. Збиток від такого продажу враховується у фінрезультаті за правилами бухобліку. Якщо раніше під цю заборгованість формувався РСБ і це впливало на податкові різниці, то при вибутті цієї заборгованості (продажу фактору) потрібно буде зробити відповідні коригування РСБ в бухобліку, що опосередковано вплине на податкові різниці, пов'язані з РСБ.

Висновки:

1. Бухгалтерський облік: Операція продажу дебіторської заборгованості факторинговій компанії відображається як продаж фінансового активу. Дохід визнається в сумі отриманих від фактора коштів (250 тис. грн). Собівартістю є балансова вартість заборгованості (1 млн грн, якщо не було РСБ, або за вирахуванням РСБ). Різниця (750 тис. грн збитку у вашому випадку) відноситься на фінансові результати;

2. ПДВ: Операція відступлення права вимоги грошової заборгованості за грошові кошти не є об'єктом оподаткування ПДВ. Раніше нараховані податкові зобов'язання з ПДВ при постачанні продукції не коригуються;

3. Податок на прибуток: Операція відображається за правилами бухгалтерського обліку. Збиток від продажу дебіторської заборгованості зменшить фінансовий результат до оподаткування. Спеціальних податкових різниць для самої операції відступлення права вимоги (крім тих, що пов'язані з РСБ, якщо підприємство їх застосовує) ПКУ не передбачено.