Облік листя лікарських рослин та ПДВ-наслідки при залишенні на полі

Облік листя лікарської рослини

Визнання активом

Ключовим моментом є те, чи відповідає листя критеріям визнання активом згідно з Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (НП(С)БО). Відповідно до НП(С)БО 9 "Запаси" та НП(С)БО 30 "Біологічні активи", сільськогосподарська продукція визнається активом, якщо підприємство контролює її, існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигід від її використання або продажу, та її вартість може бути достовірно визначена. 

У вашому випадку, листя зрізується і залишається на полі для природного розкладання. Якщо підприємство не планує отримувати жодних економічних вигід від цього листя (наприклад, продавати його, використовувати як корм для тварин, сировину для іншого виробництва або як органічне добриво в контрольованому процесі), то воно може не відповідати критеріям визнання активом (зокрема, запасом чи побічною продукцією).

Побічна продукція vs Відходи

Побічна продукція – це продукція, яку одержують від одного біологічного активу або їх групи одночасно з основною, але яка має другорядне значення, а економічні вигоди від її використання несуттєві (див. пп. 2.6 Методрекомендацій №1315). Побічна продукція оприбутковується за справедливою вартістю, якщо її можна визначити, або за цінами можливої реалізації.

Відходи виробництва – це залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів тощо, що утворилися у процесі виробництва продукції, втратили повністю або частково споживчі властивості початкового матеріалу і не використовуються за прямим призначенням (див. тут). 

Якщо листя не має вартості реалізації, не використовується в господарській діяльності підприємства для отримання економічних вигід і просто залишається на полі, воно, швидше за все, є відходами рослинництва. Відходи, які неможливо використати або реалізувати, не оприбутковуються як активи.

Документальне оформлення

Важливо мати належне документальне обґрунтування технологічного процесу вирощування та збирання лікарської рослини. Це може бути технологічна карта, наказ по підприємству або інший внутрішній документ, де зазначено, що зелена частина (листя) після збору кореня залишається на полі як частина агротехнічного заходу (наприклад, для природного збагачення ґрунту) і не підлягає подальшому використанню чи реалізації.

Податкові наслідки з ПДВ

Об'єкт оподаткування ПДВ

Згідно з пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. 

Постачання товарів

Якщо листя не оприбутковується як актив (товар) через відсутність економічних вигід від його використання або продажу і фактично є відходами, що залишаються на полі, то операції з його "постачання" (в тому числі безоплатного) не відбувається. Отже, об'єкта оподаткування ПДВ не виникає.

Негосподарське використання

Податкові органи можуть звернути увагу на ситуацію, коли товари/послуги, придбані з ПДВ (наприклад, добрива, засоби захисту рослин, паливо для техніки, що використовувалися для вирощування всієї рослини, включаючи листя), були використані в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. У такому разі, згідно з пп. 198.5 ПКУ, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ.

Однак, якщо залишення листя на полі є частиною технологічного процесу вирощування основної продукції (кореня) і спрямоване на підтримання родючості ґрунту або є неминучим наслідком збору врожаю основної продукції, такі дії можуть розглядатися як пов'язані з господарською діяльністю. Господарська діяльність, згідно з пп. 14.1.36 ПКУ, – це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу. Якщо метою вирощування рослини є отримання доходу від продажу кореня, а залишення листя є технологічною необхідністю або природним наслідком, то витрати на вирощування всієї рослини пов'язані з господарською діяльністю.

Відсутність оприбуткування

Якщо листя не визнається активом і не оприбутковується, то відсутній і сам об'єкт (товар), щодо якого могло б виникнути питання про нарахування ПДВ при його списанні чи використанні не за призначенням. 

Можливість отримання ІПК

Незважаючи на вищезазначене, позиція податкових органів може бути фіскальною. У разі виникнення сумнівів або для уникнення потенційних спорів, доцільно розглянути можливість отримання індивідуальної податкової консультації згідно зі статтею 52 ПКУ.

Висновки:

1. Облік листя як активу: Листя лікарських рослин, що залишається на полі для розкладання, не визнається активом, якщо не приносить економічних вигід і не використовується в господарській діяльності. Воно класифікується як відходи, а не побічна продукція, і не оприбутковується;

2. ПДВ-наслідки: Оскільки листя не оприбутковується і не є товаром, операції з його постачання відсутні, а отже, об’єкт оподаткування ПДВ не виникає. Залишення листя на полі як частина технологічного процесу не призводить до нарахування ПДВ за негосподарське використання;

3. Документальне оформлення: Для уникнення претензій податкових органів необхідно мати документальне підтвердження (технологічна карта, наказ), що листя залишається на полі як частина агротехнічного процесу і не призначене для використання чи реалізації.