Облік та оподаткування електроенергії від СЕС при компенсації орендарям

Бухгалтерський облік

Всі витрати, пов’язані з виробництвом електроенергії (амортизація обладнання, витрати на ремонт, зарплата з нарахуваннями працівників, які обслуговують обладнання тощо) сонячною електростанцією (далі - СЕС) накопичуються на рахунку 23 (СЕС). А в кінці звітного періоду всі витрати списуються за напрямками використання. Наприклад, електроенергія, використана для адмінпотреб, списується на рахунок 92 (Дт 92 Кт 23), для власних виробничих потреб: Дт 23 (виробництво) Кт 23 (СЕС).

Якщо надання приміщень в оренду є одним з основних видів діяльності, то доходи і пов’язана з цим собівартість реалізації відображаються на субрахунках 701 і 901 відповідно. Якщо ж оренда не є основним видом діяльності, то доходи обліковуються на субрахунку 719, в витрати на 949.

Таким чином, дохід від компенсації витрат відображається на субрахунках 701 чи 719, а витрати на субрахунках 901 чи 949.

ПДВ та оформлення документів

Це питання розглянуто в окремій консультації. В загальному порядку на суму компенсації вартості електроенергії, яка виставляється орендареві, складається податкова накладна. Причому договором можуть встановлюватися різні варіанти компенсації, розрахунку компенсації. Наприклад, може визначатися, що за наслідками місяця робиться один для всіх комунальних послуг розрахунок витрат орендодавця, і на підставі цього розрахунку виставляється, наприклад, рахунок-фактура, або акт приймання-передачі. 

В цих документах для різних видів комунальних послуг зазначається окремий рядок, і в кінці підсумок.

Але і розрахунок, і приймання-передачі може оформлятися одним документом, наприклад, рахунком-фактурою (про рахунки-фактури можна почитати тут). В такому разі в одному документі (рахунку-фактурі), який складається на підставі договору, робиться розрахунок, підсумовується результат за кожним видом послуг і в кінці робиться загальний підсумок, окрім того, нараховується ПДВ і визначається загальна сума з ПДВ. Рахунок-фактура підписується орендодавцем і передається орендареві. На підставі отриманого рахунку-фактури здійснюється оплата. Причому орендар окремо рахунок-фактуру не підписує. В рахунку-фактурі буде лише підпис орендодавця. Оплачений рахунок-фактура буде повноцінним первинним документом, який підтверджує і передання витрат для компенсації, і їх отримання орендарем.

Замість рахунку-фактури сторони можуть скласти акт приймання-передачі, в якому навести всі розрахунки і підбити підсумки. В такому разі на підставі рахунку-фактури чи акту приймання-передачі виписуватиметься одна податкова накладна, де різними рядками відображатимуться різні види комунальних послуг, витрати на які компенсуються.

Податок на прибуток

Доходи від суми компенсації збільшують, а витрати комунальних послуг зменшують фінрезультат до оподаткування. Податкових різниць тут немає.

Висновки:

1. Бухгалтерський облік: Витрати на виробництво електроенергії від СЕС накопичуються на рахунку 23, списуються за напрямками використання (напр., Дт 92 Кт 23 для адмінпотреб). Дохід від компенсації відображається на субрахунках 701 (основна діяльність) або 719 (неосновна), витрати — на 901 або 949;

2. ПДВ та документообіг: На суму компенсації електроенергії виписується податкова накладна. Розрахунок витрат оформлюється рахунком-фактурою або актом приймання-передачі, де окремо зазначаються комунальні послуги, ПДВ та загальна сума. Оплачений документ підтверджує передачу витрат;

3. Податок на прибуток: Компенсація збільшує фінансовий результат, витрати на комунальні послуги його зменшують. Податкових різниць не виникає.