Ліквідація аварії виконавцем геофізичних досліджень: облік та оподаткування витрат

Щодо бухгалтерського обліку витрат на ліквідацію аварії

Витрати на ліквідацію аварії, що сталася з вини працівників ТОВ під час виконання робіт для замовника, не можуть бути включені до собівартості послуг з геофізичних досліджень.

Згідно з пп. 11 НП(С)БО 16, собівартість реалізованих робіт, послуг складається з виробничої собівартості робіт, послуг, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати та змінні загальновиробничі й постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Витрати на ліквідацію аварії, спричиненої технологічними помилками, не є плановими витратами, безпосередньо пов'язаними з процесом надання послуг з геофізичних досліджень. Вони є наслідком непередбаченої події та помилок.

Такі витрати, відповідно до НП(С)БО 16, слід класифікувати як інші операційні витрати. Пункт 20 НП(С)БО 16 зазначає, що до інших операційних витрат включаються, зокрема, визнані штрафи, пеня, неустойка, а також інші витрати, що виникають в ході операційної діяльності підприємства (окрім тих, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)). Оскільки оплата послуг з ліквідації аварії, спричиненої ТОВ, є, по суті, відшкодуванням збитків або оплатою робіт для виправлення власних помилок, їх доцільно відображати на рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", наприклад, на субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності".

Отже, витрати на ліквідацію аварії є невиробничими витратами в контексті формування собівартості основних послуг і відображаються у складі інших операційних витрат.

Щодо коригування фінансового результату до оподаткування

Порядок визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств регламентується розділом III ПКУ. Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

ПКУ не передбачено спеціальних коригувань фінансового результату до оподаткування на суму витрат, понесених підприємством на ліквідацію аварій, що сталися з його вини при виконанні робіт для замовника, якщо ці витрати належним чином документально підтверджені (у вашому випадку – Актом про надання послуг) та пов'язані з господарською діяльністю підприємства (виправлення наслідків діяльності, спрямованої на отримання доходу).

Такі витрати зменшують фінансовий результат до оподаткування у тому періоді, в якому вони були визнані в бухгалтерському обліку, без необхідності проведення податкових коригувань, за умови, що підприємство не підпадає під специфічні коригування, наприклад, пов'язані з операціями з нерезидентами чи неприбутковими організаціями, що в даному випадку не прослідковується.

Щодо права на податковий кредит з ПДВ

Відповідно до пп. 198.1 ПКУ, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата тієї події, що відбулася раніше:

• дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
• дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пп. 198.3 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пп. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

• придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
• придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи).

Необхідною умовою для включення сум ПДВ до податкового кредиту є наявність податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (пп. 201.10 ПКУ), та використання придбаних товарів/послуг в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

У вашій ситуації послуги з ліквідації аварії надані вам підприємством-власником свердловини, на вартість цих послуг нараховано ПДВ та складено зареєстровану податкову накладну. Хоча ці витрати є наслідком помилки, вони безпосередньо пов'язані з вашою господарською діяльністю (наданням геофізичних послуг, під час якого і виникла аварійна ситуація). Ліквідація аварії є необхідною для врегулювання ситуації, що виникла в процесі основної діяльності.

Однак, так як послуги з ліквідації аварії не можуть бути віднесені до собівартості наданих послуг, то потрібно буде нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ на вартість отриманих послуг.

Висновки:

Витрати на ліквідацію аварії, спричиненої помилками працівників виконавця, в бухгалтерському обліку слід відносити до складу інших операційних витрат (Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності"), а не на собівартість послуг з геофізичних досліджень;

Фінансовий результат до оподаткування не потрібно коригувати на вартість послуг з ліквідації аварії, оскільки ПКУ не передбачає спеціальних коригувань для таких операцій. Ці витрати зменшують фінансовий результат відповідно до правил бухгалтерського обліку;

Підприємство має право на податковий кредит з ПДВ на суму, сплачену у складі вартості послуг з ліквідації аварії, за умови наявності зареєстрованої податкової накладної та використання цих послуг в межах господарської діяльності та оподатковуваних операцій. Поряд з цим на вартість цих послуг слід нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.