Для правильного відображення в обліку витрат на обклеювання вікон сонцезахисною плівкою важливо визначити, чи є ці роботи поточним ремонтом, спрямованим на підтримання об'єкта в робочому стані, чи поліпшенням орендованого майна, що призведе до збільшення майбутніх економічних вигід. Оскільки орендодавець не компенсує витрати, облік матиме певні особливості.
Класифікація витрат: ремонт чи поліпшення?
Законодавство не містить чітких критеріїв розмежування ремонту та поліпшення. Рішення про характер та ознаки робіт приймає керівник підприємства з урахуванням аналізу ситуації та суттєвості витрат.
Ремонт: Спрямований на підтримання об'єкта в робочому стані та отримання первісно очікуваних економічних вигід. Витрати на ремонт визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були понесені (п. 7 НП(С)БО 16, п. 15 НП(С)БО 7). У вашому випадку, якщо обклеювання плівкою розглядається як захід для підтримання/створення комфортних умов праці (захист від надмірного сонячного світла та перегріву), що не призводить до суттєвого збільшення строку служби будівлі чи зміни її функціонального призначення, такі витрати можуть бути класифіковані як поточні витрати.
Поліпшення: Призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від використання об'єкта (наприклад, модернізація, модифікація, реконструкція). Витрати на поліпшення орендованого майна, що не компенсуються орендодавцем, орендар відображає як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів (НП(С)БО 14, п. 8 НП(С)БО 7). Такі витрати накопичуються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», а після введення в експлуатацію зараховуються на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи» та підлягають амортизації.
Враховуючи, що обклеювання вікон плівкою має на меті покращення умов в офісі (зниження температури), але навряд чи суттєво збільшить майбутні економічні вигоди від самої будівлі для орендаря або продовжить термін її експлуатації, є аргументи для класифікації таких витрат як поточних, пов'язаних з підтриманням належних умов праці. Остаточне рішення приймається керівником підприємства.
Бухгалтерський та податковий облік (податок на прибуток)
Якщо витрати класифіковано як поточні.
Вартість робіт (130 тис. грн) відноситься до витрат звітного періоду (кварталу) залежно від напрямку використання офісного приміщення (наприклад, адміністративні витрати – рахунок 92). Жодних податкових різниць за такими операціями Податковим кодексом України (ПКУ) не передбачено, тобто об'єкт оподаткування податком на прибуток формується за правилами бухгалтерського обліку.
Якщо витрати класифіковано як поліпшення.
Витрати капіталізуються та створюється окремий об'єкт інших необоротних матеріальних активів на субрахунку 117. Такий об'єкт підлягає амортизації в бухгалтерському обліку протягом строку корисного використання, який встановлюється підприємством самостійно. Для цілей податкового обліку, оскільки підприємство застосовує податкові різниці, на суму бухгалтерської амортизації такого об'єкта фінрезультат до оподаткування збільшується, а на суму податкової амортизації (розрахованої згідно з пп. 138.3 ПКУ, для групи 9 "інші основні засоби" мінімальний строк – 12 років) – зменшується.
Податковий кредит з ПДВ
Незалежно від того, як класифіковано витрати (поточні чи поліпшення), за наявності податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) постачальником робіт, підприємство-орендар має право на податковий кредит з ПДВ у повному обсязі (пп. 198.3 ПКУ). Якщо такі роботи класифіковані як ремонт, необхідний для нормального використання орендованого приміщення в господарській діяльності орендаря, і таке приміщення використовується в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, компенсуючі ПДВ за пп. 198.5 ПКУ, на наш погляд, на вартість таких витрат не нараховується.
Висновки:
1. Класифікація витрат: Обклеювання вікон сонцезахисною плівкою може бути класифіковане як поточний ремонт (витрати звітного періоду) або поліпшення (капіталізація та амортизація), залежно від рішення керівника підприємства. Якщо мета — підтримання комфортних умов праці без суттєвого збільшення економічних вигід, витрати ймовірно вважатимуться поточними;
2. Бухгалтерський і податковий облік: Поточні витрати (130 тис. грн) відображаються у звітному періоді (наприклад, рахунок 92) без податкових різниць. У разі поліпшення витрати капіталізуються на субрахунок 117, амортизуються, а для податкового обліку застосовуються різниці (збільшення/зменшення фінрезультату за амортизацією);
3. Податковий кредит з ПДВ: За наявності зареєстрованої податкової накладної підприємство має право на повний податковий кредит з ПДВ, незалежно від класифікації витрат, якщо офіс використовується в оподатковуваних операціях господарської діяльності. Компенсуючі ПДВ не нараховуються.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись