Безоплатне отримання тимчасово ввезеного інструменту: митний та бухгалтерський облік

Так, підприємство може залишити на балансі тимчасово ввезений інструмент, якщо постачальник-нерезидент оформить його безоплатне постачання. Для цього необхідно здійснити зміну митного режиму з "тимчасового ввезення" на "імпорт (випуск для вільного обігу)". Нижче розглянемо ключові аспекти цієї операції та її відображення в бухгалтерському обліку.

Митне оформлення та оподаткування

Зміна митного режиму 

Для того, щоб залишити інструмент на підприємстві, необхідно змінити митний режим "тимчасове ввезення" на режим "імпорт". Це передбачає подання до митного органу нової митної декларації (МД) для випуску товарів у вільний обіг. 

Документальне підтвердження безоплатної передачі

Постачальник-нерезидент повинен надати документи, що підтверджують безоплатний характер постачання. Зазвичай це рахунок-проформа (інвойс-проформа), в якому вартість товару вказується для митних цілей, а також зазначається безоплатний характер постачання. В договорі з нерезидентом також слід зазначити умови безоплатної передачі. 

Митна вартість

При безоплатному отриманні товару його митна вартість визначається митним органом. Це може бути вартість, зазначена в рахунку-проформі, або вартість ідентичних чи подібних товарів. 

Митні платежі

При зміні митного режиму на імпорт необхідно сплатити всі належні митні платежі, а саме:

• Ввізне мито: Ставка мита визначається згідно з УКТ ЗЕД для відповідного інструменту;
• ПДВ: ПДВ нараховується на митну вартість товарів з урахуванням мита. Стандартна ставка ПДВ в Україні становить 20% (якщо інше не передбачено законодавством для певних категорій товарів). Сплачений "імпортний" ПДВ включається до податкового кредиту підприємства на підставі належно оформленої митної декларації. 

Зарахування раніше сплачених платежів

Суми митних платежів (зазвичай 3% від суми, яка підлягала б сплаті при повному імпорті, за кожен місяць перебування в режимі тимчасового ввезення), сплачені під час тимчасового ввезення, враховуються при остаточному розрахунку митних зобов'язань під час оформлення імпорту. Тобто, загальна сума митних платежів, що підлягає сплаті, буде зменшена на суму вже сплачених часткових платежів.

Бухгалтерський облік

Списання з позабалансового рахунку

Інструмент, який обліковувався на позабалансовому рахунку (наприклад, 025 "Матеріальні цінності довірителя") за вартістю, зазначеною в документах на тимчасове ввезення, списується з цього рахунку. 

• Кт 025 – на вартість тимчасово ввезеного інструменту.

Оприбуткування безоплатно отриманого інструменту

Безоплатно отримані активи (в даному випадку інструмент) оприбутковуються за їх справедливою вартістю на дату отримання. Справедливою вартістю може вважатися ринкова ціна на аналогічні активи або вартість, визначена комісією підприємства на підставі наявних документів (наприклад, митної декларації, рахунку-проформи).

Бухгалтерське проведення:

• Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" (або 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів", якщо інструмент відповідає критеріям МНМА) Кт 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" – на справедливу вартість безоплатно отриманого інструменту. 

До первісної вартості безоплатно отриманого інструменту також включаються витрати, безпосередньо пов'язані з його доведенням до стану, придатного для використання (наприклад, суми ввізного мита, транспортні витрати, якщо вони були): 

• Дт 152 (153) Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" (або Кт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" на суму мита, якщо його сплата відображається через цей рахунок) – на суму сплаченого ввізного мита.

Відображення сплати митних платежів:

• Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (або відповідний субрахунок для розрахунків з митницею) Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" – на суму сплаченого мита та ПДВ;
• Дт 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок "Розрахунки з ПДВ") Кт 377 – на суму сплаченого "імпортного" ПДВ, що включається до податкового кредиту. 

Введення інструменту в експлуатацію

Після завершення всіх процедур та готовності інструменту до використання, він вводиться в експлуатацію:

• Дт 104 "Машини та обладнання" (або 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи") Кт 152 (153) – на первісну вартість інструменту.

Визнання доходу від безоплатно отриманих активів

Вартість ОЗ чи МНМА, отриманих безоплатно, визнається у складі доходу пропорційно нарахованої амортизації протягом строку корисного використання:

• Нарахування амортизації: Дт 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від напрямку використання) Кт 131 "Знос основних засобів" (або 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів");
• Одночасно визнання доходу: Дт 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" Кт 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" – на суму нарахованої амортизації.

Отже, підсумуємо, що підприємство може залишити тимчасово ввезений інструмент, отримавши його безоплатно від нерезидента. Для цього необхідно змінити митний режим на "імпорт", сплатити належні митні платежі (мито та ПДВ) з урахуванням раніше сплачених сум при тимчасовому ввезенні. В бухгалтерському обліку інструмент списується з позабалансового рахунку та оприбутковується на баланс за справедливою вартістю. Подальший облік залежить від того, чи буде інструмент класифіковано як основний засіб або МНМА.