Дозвіл Держпраці на експлуатацію котла: як облікувати?

Отриманий дозвіл на використання котла, що є обладнанням підвищеної небезпеки, є важливим документом, який потребує належного відображення в обліку підприємства. Розглянемо детально бухгалтерський та податковий аспекти цього питання.

Бухгалтерський облік дозволу

Відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (НП(С)БО) та міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), дозвіл на право здійснення певного виду діяльності або на використання певного об'єкта, та від якого очікується отримання економічних вигод у майбутньому, визнається нематеріальним активом (НМА). 

Рахунок обліку

Витрати, пов'язані з отриманням такого дозволу (наприклад, оплата державних мит, послуг експертних організацій тощо), слід капіталізувати та відображати на субрахунку 127 "Інші нематеріальні активи" Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. 

Амортизація

Вартість нематеріального активу (дозволу) підлягає амортизації протягом строку його корисного використання. У вашому випадку строк корисного використання становить 5 років. Метод амортизації підприємство обирає самостійно (наприклад, прямолінійний метод). Нарахування амортизації відображається за дебетом рахунків витрат (23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати" тощо, залежно від напрямку використання котла) та кредитом субрахунку 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів".

Податковий облік дозволу (податок на прибуток)

Група в податковому обліку

У податковому обліку, згідно з Податковим кодексом України (ПКУ), дозволи та ліцензії на право провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв, за умови, що вони відповідають критеріям нематеріального активу, класифікуються як нематеріальні активи групи 6 "Інші нематеріальні активи". 

Строк амортизації в податковому обліку

Відповідно до пп. 138.3.4 ПКУ, для групи 6 нематеріальних активів встановлюється строк корисного використання відповідно до правовстановлюючого документа. Якщо в правовстановлюючому документі (тобто у вашому дозволі) строк дії не встановлено, то такий строк платник податку визначає самостійно, але не менше двох та не більше десяти років. Оскільки у вашому випадку дозвіл видано на 5 років, саме цей строк і буде використовуватися для нарахування податкової амортизації.

Важливо зазначити:

• Котел (обладнання, що працює під тиском) є окремим об'єктом основних засобів. У податковому обліку він, швидше за все, буде належати до групи 4 "Машини та обладнання" з мінімально допустимим строком корисного використання 5 років (або 2 роки за певних умов, передбачених пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Дозвіл Держпраці є окремим нематеріальним активом, пов'язаним з можливістю експлуатації цього котла;
• Для цілей податкового обліку амортизація нараховується відповідно до правил, встановлених статтею 138 ПКУ. 

Висновки:

1. Бухгалтерський облік: Отриманий дозвіл Держпраці на експлуатацію котла терміном на 5 років слід обліковувати як нематеріальний актив на субрахунку 127 "Інші нематеріальні активи". Його вартість підлягає амортизації протягом 5 років;

2. Податковий облік: У податковій декларації з податку на прибуток такий дозвіл відноситься до групи 6 нематеріальних активів. Строк амортизації для податкових цілей відповідатиме строку дії дозволу – 5 років.