Облік давальницької сировини у переробника, який передає її іншому переробнику на переробку

Для відображення операцій з давальницькою сировиною, де підприємство 1 виступає посередником (замовником для підприємства 3 та виконавцем для підприємства 2), використовуються позабалансові рахунки для обліку сировини та готової продукції, що належать кінцевому замовнику (підприємству 2), а також балансові рахунки для відображення витрат, доходів та розрахунків.

Облік давальницької сировини та готової продукції

Давальницька сировина та готова продукція, виготовлена з неї, є власністю замовника (підприємства 2) і обліковуються Підприємством 1 на позабалансовому рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки".

Право власності на давальницьку сировину до переробника (в даному випадку, спочатку до підприємства 1, а потім до Підприємства 3) не переходить. Облік руху такої сировини та готової продукції, виготовленої з неї, ведеться на позабалансовому субрахунку 022.

Тому що згідно з Інструкцією №291 на позабалансовому субрахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді)". 

Аналітичний облік ведеться за замовниками, видами сировини/продукції та місцями їх зберігання чи переробки.

Бухгалтерські проведення у підприємства 1

1. Отримання давальницької сировини від підприємства 2:

• Дт 022 "Матеріали, прийняті для переробки" (аналітичний облік: Замовник – підприємство 2, вид сировини, місце зберігання – склад підприємства 1).

Підстава: Акт приймання-передачі давальницької сировини.

2. Передача давальницької сировини підприємству 3 на переробку (Зміна місця зберігання/переробки сировини в аналітичному обліку на рахунку 022):

• Дт 022 (аналітичний облік: Замовник – підприємство 2, вид сировини, місце зберігання/переробки – у підприємства 3) Кт 022 (аналітичний облік: Замовник – підприємство 2, вид сировини, місце зберігання – склад підприємства 1).

Підстава: Акт приймання-передачі давальницької сировини підприємству 3.

3. Отримання готових металоконструкцій від Підприємства 3 та відображення витрат. Списання давальницької сировини, використаної підприємством 3 (на підставі звіту підприємства 3 про використання сировини):

• Кт 022 (аналітичний облік: Замовник – підприємство 2, вид сировини, місце зберігання/переробки – у підприємства 3).

Оприбуткування готових металоконструкцій, отриманих від підприємства 3 (як власність Підприємства 2, що зберігається на складі Підприємства 1 до передачі Підприємству 2):

• Дт 022 (аналітичний облік: Замовник – підприємство 2, готова продукція – металоконструкції, місце зберігання – склад Підприємства 1).

Підстава: Акт приймання-передачі готової продукції від підприємства 3, звіт підприємства 3 про виконані роботи та використану сировину.

Відображення вартості послуг підприємства 3 (ці послуги для підприємства 1 є собівартістю його власних послуг з організації переробки, що надаються підприємству 2):

• Дт 23 "Виробництво" Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" (підприємство 3) – на вартість послуг без ПДВ;
• Дт 641/ПДВ Кт 631 – на суму ПДВ (якщо підприємство 3 є платником ПДВ).

Підстава: Акт виконаних робіт від Підприємства 3, податкова накладна.

Пояснення для цього проведення таке: згідно з Інструкцією №291 облік затрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника). Хоча підприємство 1 не є безпосереднім переробником сировини, воно несе витрати на послуги субпідрядника (підприємства 3), які формують собівартість послуг підприємства 1.

4. Передача готових металоконструкцій Підприємству 2 та визнання доходу. Списання переданих металоконструкцій з позабалансового обліку:

• Кт 022 (аналітичний облік: Замовник – підприємство 2, готова продукція – металоконструкції, місце зберігання – склад підприємства 1).

Підстава: Акт приймання-передачі готової продукції підприємству 2.

Визнання доходу від надання послуг з організації переробки Підприємству 2:

• Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" (підприємство 2) Кт 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" – на суму винагороди підприємства 1.

Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (якщо підприємство 1 є платником ПДВ):

• Дт 703 Кт 641/ПДВ – на суму ПДВ.

Підстава: Акт наданих послуг підприємству 2, податкова накладна.

Щодо нарахування ПДВ: Операції з переробки давальницької сировини є постачанням послуг. Податкова накладна складається на вартість послуг з переробки (в даному випадку, послуг підприємства 1 з організації виготовлення металоконструкцій).

Списання собівартості наданих послуг (витрати на послуги Підприємства 3):

• Дт 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" Кт 23 "Виробництво".

5. Розрахунки.

Оплата послуг підприємству 3:

• Дт 631 Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Отримання оплати від підприємства 2:

• Дт 311 Кт 361.

Отже, підсумуємо:

1. Облік на позабалансовому рахунку: Давальницька сировина та готова продукція (металоконструкції) обліковуються на позабалансовому рахунку 022 у Підприємства 1, оскільки право власності залишається за Підприємством 2;

2. Бухгалтерські проведення: Підприємство 1 відображає рух сировини та продукції на рахунку 022 (отримання, передача Підприємству 3, оприбуткування металоконструкцій, передача Підприємству 2), витрати на послуги Підприємства 3 – на рахунку 23, дохід від послуг – на рахунку 703;

3. Податковий облік: Послуги з організації переробки оподатковуються ПДВ, що відображається у проведеннях (Дт 641/ПДВ Кт 631 для послуг Підприємства 3, Дт 703 Кт 641/ПДВ для доходу від Підприємства 2).