Облікові аспекти виплати дивідендів у негрошовій формі

ПДФО та ВЗ

Якщо засновники прийняли рішення про виплату дивідендів у негрошовій формі, наприклад продукцією або основними засобами, сума ПДФО обчислюється за правилами, визначеними пп. 164.5 ПКУ. Для визначення бази для утримання ПДФО з дивідендів, які виплачуються у негрошовій формі, слід визначити звичайну ціну такої продукції чи основних засобів і застосувати коефіцієнт 1,052632 (якщо ставка 5%) або 1,098901 (якщо ставка 9%). 

Зверніть увагу: пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для визначення об'єкта оподаткування військовим збором не передбачено застосування коефіцієнта, визначеного пп. 164.5 ПКУ.

Отже, при визначенні ПДФО та ВЗ використовується звичайна ціна (ринкова), а не собівартість товару.

ПДВ

Якщо дивіденди виплачуються у негрошовій формі (продукцією, основними засобами, товарами), то така операція оподатковується ПДВ на загальних підставах як звичайний продаж товарів. Тобто виплата дивідендів у негрошовій формі оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%. Якщо це товари, зазначені у пп. «в» п. 193.1 ПКУ — за ними ставка 7%, а також якщо ці товари не підпадають під звільнення від ПДВ відповідно до ст. 197 ПКУ та норм підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. При цьому важливо пам'ятати, що емітент, який виплачує дивіденди у негрошовій формі неплатнику ПДВ, повинен скласти ПН і зареєструвати в ЄРПН як на неплатника ПДВ.

В цьому випадку ПЗ відповідно до пп. 198.5 ПКУ не потрібно нараховувати.  Як скласти ПН на покупця - неплатника див. нашу новину тут.

Відображення в  ф. №4ДФ

Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 ПКУ) відображається у графі 6 додатка 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «109».

Відображення в обліку розглянемо на числовому прикладі

Дивіденди нараховуються за І квартал 2025 року. Звичайна ціна товарів складає 65000,00 грн (в тч. ПДВ 20%). Ставка ПДФО та ВЗ 5%. Собівартість дорівнює 50000,00 грн. Сума ПДФО – 3421,05 грн (65000х1,052632х5%), сума ВЗ – 975,00 грн (65000,00 х 5%). Тож загальна сума нарахованих дивідендів, з урахуванням податків – 69396,05 грн. (65000,00 + 3421,05 + 975,00).

Підсумуємо: 

1. ПДФО та ВЗ:

• Розраховуються від ринкової вартості товарів;
• Для ПДФО застосовується "натуральний" коефіцієнт (згідно з пп. 164.5 ПКУ);
• Для ВЗ коефіцієнт не застосовується (ставка 5%);
• Ставка ПДФО: 5% (для платників податку на прибуток) або 9% (для платників єдиного податку).

2. ПДВ:

• Операція прирівнюється до продажу товарів та оподатковується ПДВ за ставкою 20% (або 7% для окремих товарів), якщо не звільнена від оподаткування;
• Необхідно скласти та зареєструвати податкову накладну (ПН);
• Додаткове нарахування ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не здійснюється.

3. Звітність (Додаток 4ДФ):

• Відображається з ознакою доходу «109».