Для виробника облік гарантійного ремонту продукції, проданої юридичним особам, ведеться через створення спеціального забезпечення (резерву). Витрати на ремонт списуються за рахунок цього забезпечення. Такі операції мають особливості в обліку податку на прибуток для високодохідних платників, але, як правило, не створюють окремого об'єкта оподаткування ПДВ.
Обґрунтування
1. Бухгалтерський облік
Підприємство-виробник зобов'язане створювати забезпечення для відшкодування майбутніх витрат на виконання гарантійних зобов'язань. Це вимога НП(С)БО 11.
Створення забезпечення: Сума забезпечення створюється під час реалізації продукції та відноситься на витрати виробництва, оскільки гарантія є частиною виробничого циклу.
- Дт 91 «Загальновиробничі витрати» — Кт 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань».
Далі ці витрати включаються до виробничої собівартості продукції:
- Дт 23 «Виробництво» — Кт 91.
Списання витрат на ремонт: Фактичні витрати на гарантійний ремонт (вартість запчастин, зарплата працівників, послуги сторонніх сервісних центрів) списуються за рахунок створеного забезпечення:
- Дт 473 — Кт 20, 661, 651, 631 тощо.
Якщо суми створеного забезпечення недостатньо для покриття витрат, різниця списується на собівартість реалізації через рахунок браку у виробництві.
Виняток: Мікропідприємства можуть не створювати забезпечення, якщо це передбачено їхньою обліковою політикою. У такому разі фактичні витрати на ремонт відносяться на рахунок 24 «Брак у виробництві», а потім на собівартість реалізації (Дт 901 Кт 24).
2. Податковий облік
Податок на прибуток
Облік залежить від того, чи застосовує підприємство податкові різниці:
Платники, що не коригують фінрезультат (річний дохід до 40 млн грн): Облік ведеться виключно за правилами бухгалтерського обліку. Усі витрати на створення забезпечення та його використання зменшують фінансовий результат до оподаткування.
Платники, що коригують фінрезультат (високодохідники): Застосовуються коригування, передбачені статтею 139 Податкового кодексу України. Фінансовий результат:
- збільшується на суму витрат на створення гарантійного забезпечення (сума за проведенням Дт 91 Кт 473);
- зменшується на суму фактично використаного забезпечення (сума за проведенням Дт 473 Кт 20, 661 тощо).
ПДВ
Повернення товару на ремонт та з ремонту: Операція з отримання товару для гарантійного ремонту та його повернення власнику не є постачанням товарів. Отже, об'єкт оподаткування ПДВ за такою операцією не виникає, і податкові зобов'язання не нараховуються (пп. 14.1.191 ПКУ).
Витрати на ремонт (запчастини, матеріали): Якщо вартість гарантійного обслуговування включена до ціни продажу товару (що є стандартною практикою), то передача запчастин та надання послуг з ремонту не розглядаються як окрема операція постачання. Такі витрати вважаються використаними в оподатковуваній операції (продажу основної продукції), тому нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не потрібно.
3. Документальне оформлення
Хоча відносини між юридичними особами регулюються насамперед договором, для належного обліку гарантійного випадку рекомендується оформлювати такі документи:
- Письмова вимога (претензія) від покупця з описом недоліку;
- Акт приймання-передачі обладнання для проведення діагностики/ремонту;
- Акт виконаних робіт (наданих послуг) з гарантійного ремонту, який підтверджує усунення недоліків та повернення товару покупцю.
***
Читайте також: Облік гарантійного ремонту у виробника/продавця
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
