Безоплатна передача зразків продукції

ПДВ

Безоплатна передача зразків продукції розглядається як постачання товарів у розумінні пп. 14.1.191 ПКУ і є об'єктом оподаткування ПДВ.

При цьому:

• Оскільки передача є безоплатною, базою оподаткування буде мінімальна база, встановлена абзацом другим пп. 188.1 ПКУ;
• Для самостійно виготовлених зразків мінімальною базою буде звичайна ціна (по суті - це ринкова ціна, за якою зразки можна продати на сторону);
• Податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються на дату постачання товарів;
• При безоплатній передачі зразків у рекламних цілях компенсуючі ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки такі операції мають господарську спрямованість.

У цій ситуації складаються дві ПН:

• одна – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн),
• інша – на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни (яка по суті є мінімальною базою) над фактичною ціною, або може складатися не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведена ПН з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

Податок на прибуток

Операції з безоплатної передачі зразків продукції відображаються в податково-прибутковому обліку за правилами бухгалтерського обліку.

Для платників, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ, може застосовуватися коригування на різницю з пп. 140.5.10 ПКУ. Детальніше про застосування цієї різниці можна прочитати тут.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку при безоплатній передачі зразків продукції:

• Доходи не визнаються;
• Собівартість зразків відображається у складі витрат на збут (дебет рахунку 93);
• Проведення: Дт 93 "Витрати на збут" - Кт 26 "Готова продукція" - на собівартість безоплатно переданих зразків.

ПДФО та військовий збір

Якщо зразки передаються фізичним особам:

• Якщо неможливо персоніфікувати отримувачів (наприклад, при масовій роздачі), питання з ПДФО і ВЗ не виникає;
• Якщо отримувачів можна персоніфікувати, вартість зразків, що перевищує неоподатковуваний розмір, підлягає оподаткуванню ПДФО і ВЗ як додаткове благо. Якщо вартість безоплатно переданих одній фізособі зразків у 2025 році не перевищує 2000 грн, вона не оподатковується ПДФО і ВЗ (див. тут). Якщо перевищує, оподатковується ПДФО і ВЗ. Детально про оподаткування ПДФО і ВЗ, та про відображення в додатку 4ДФ можна почитати тут.

Документальне оформлення

Детально про документальне оформлення і зразки документів можна почитати тут.

Для документального оформлення безоплатної передачі зразків можуть оформлятися такі документи:

• Наказ керівника про безоплатну передачу;
• Кошторис витрат;
• План (програма) підготовки та проведення рекламного заходу;
• Накладні;
• Звіт про роздані товари;
• Акт на списання безоплатно розповсюджених товарів;
• Калькуляцію ціни роздачі продукції тощо.

Висновки

• Безоплатна передача зразків продукції є об'єктом оподаткування ПДВ за мінімальною базою;
• У бухгалтерському обліку вартість зразків відноситься до витрат на збут;
• Податкові наслідки з податку на прибуток залежать від статусу підприємства та отримувача;
• При передачі зразків фізичним особам питання ПДФО залежить від можливості персоніфікації отримувачів.