Чи можна врахувати авансовий внесок з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним (АЗС) в наступних періодах?

Відшкодування витрат на сплату податків

Немає прямої норми, що податкові зобов’язання мають бути погашені безпосередньо з банківського рахунку платника. Тому якщо оплата була проведена через касу банку, то таку оплату можна провести через авансовий звіт. Так як оплата була проведена в межах господарської діяльності, то такі витрати потрібно буде відшкодувати працівнику. Окремо додаємо роз’яснення ДПС щодо строків відшкодування та нашу консультацію.

Авансовий внесок з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним

Відповідно до пп. 141.14.3 ПКУ авансові внески з податку на прибуток підприємств:

• є невід’ємною частиною податку на прибуток;
• зменшують податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами звітного (податкового) періоду, в якому сплачені такі внески, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період.

При цьому, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення:

• не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів;
• не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання;
• не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

Тобто, якщо у підприємства виникла переплата за рахунок авансових внесків з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, то по суті сума такого перевищення є збільшенням суми податку на прибуток. І за результатами року таку суму «переплати» буде списано до бюджету. В обліку донарахування податку на прибуток: Дт 981 Кт 641.

Ми розглядали подібну ситуації у нашій консультації щодо авансових внесків з податку на прибуток у сфері обміну валют.

У декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом МФУ від 20.10.2015 №897 (у редакції наказу МФУ від 20.02.2023 №101 із змінами, внесеними наказом МФУ від 06.03.2024 р. №111) такі авансові внески за роз’ясненнями податківців відображаються у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за звітний (податковий) 2024 рік.

До декларації такі платники можуть подати доповнення з наданням відповідних пояснень щодо розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним та врахування сплачених авансових внесків у зменшення суми податку.

Після набрання чинності змін до форми декларації платники податку матимуть змогу подати уточнюючу декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – 2024 рік з відображенням нарахувань авансових внесків у рядку 26 ЩАВ декларації та із відповідним заповненням розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним відповідно до пп. 141.14.2 ПКУ у додатку ЩАВ до такої декларації (рядок 26 ЩАВ) (див. ЗІР, категорія 102.20.02).

Таким чином, якщо сума сплачених авансових внесків перевищує суму нарахованого податку на прибуток, то сума перевищення не зараховується у майбутніх періодах та відображається як збільшення податку на прибуток.