Авансовий внесок з податку на прибуток у сфері обміну валют: як облікувати?

Особливості оподаткування діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі визначені пп. 141.13 ПКУ.

Податок на прибуток від цієї діяльності сплачується за такою схемою:

• Щомісяця сплачується авансовий внесок, розмір якого залежить від розміру мінімальної зарплати на початок року, кількості пунктів обміну валют та чисельності населення того населеного пункту, у якому розміщений пункт обміну валюти;
• За звітний період (рік або квартал) розраховується податок на прибуток за загальними правилами;
• Сплачені авансові внески зменшують нараховане зобов’язання з податку на прибуток;
• Якщо сума сплачених авансових внесків перевищує суму нарахованого податку на прибуток, сума перевищення не зараховується у майбутніх періодах, не повертається з бюджету, та не зараховується у сплату інших податків. По суті сума такого перевищення є збільшенням суми податку на прибуток.

Виходячи з цього, пропонуємо таку схему бухобліку авансових внесків та податку на прибуток для річного звітного періоду (дати і суми умовні):

Таблиця

Протягом року сплачені авансові внески відображаються як сплата податку на прибуток. В кінці року нараховується податок на прибуток за загальними правилами. В результаті цього на рахунок 641 формується сальдо – дебетове або кредитове в заалежності від того, яка сума більша – сплачені авансові внески чи нарахований податок.

У кінці року рахунок 641 закривається:

• Або донарахуванням податку на прибуток в частині переплачених авансових внесків – оскільки вони не повертаються та не зараховуються в рахунок інших податків, тобто так і залишаються сплаченим податком на прибуток;
• Або несплачена сума перераховується до бюджету у загальні строки для сплати податку на прибуток.

Аналогічно обліковується податок на прибуток за умови квартального звітного періоду. Оскільки річна декларація у квартальних платників складається наростаючим підсумком за рік, розрахунки з бюджетом щодо податку на прибуток остаточно врегульовуються за підсумками року.

В будь-якому разі в межах року сума сплаченого податку на прибуток повинна дорівнювати сумі нарахованого податку за цей рік.