Виготовлення подарунків до свят: облікові та податкові наслідки

Бухгалтерський облік

Придбані матеріли для виробництва постільної білизни  оприбутковують на відповідному субрахунку для обліку матеріалів (наприклад -  209 «Інші матеріали») за їх первісною вартістю.

Далі відбувається виробництво постільної білизни - або власними силами чи на замовлення в інших суб’єктів господарювання (підрядників). Для цього доцільно відкрити окремий субрахунок (чи аналітичний рахунок) до рахунку 23 (виробництво). На цей рахунок відносяться всі витрати, пов’язані із виробництвом  - вартість матеріалів, заробітна плата працівників (якщо виробництво здійснюється власними силами), або оплата послуг підрядника (якщо виготовлення білизни замовили на стороні), інші витрати.

Після виготовлення білизна оприбутковується на рахунок 26 «Готова продукція».

Визнавати дохід при передачі подарунків не потрібно, адже така операція не відповідає критеріям визнання доходу з НП(С)БО 15 «Дохід», тобто не приносить збільшення економічних вигід.

Для відображення видачі подарунків використовується:

• субрахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою», якщо подарунки надаються працівникам і їх вартість включається до заробітної плати;
• субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»,  якщо подарунки надаються стороннім особам (не працівникам).

Детально бухоблік цієї операції показано на прикладі (див. далі).

ПДВ

Дарування подарунків – це не що інше, як безоплатна передача товарів. А безоплатна передача товарів (робіт, послуг) відповідно до пп. «в» пп. 14.1.191 ПКУ вважається їх постачанням. Тобто така операція є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 185.1 ПКУ).

Базу оподаткування при безоплатній передачі визначають у загальному порядку відповідно до пп. 188.1 ПКУ, тобто:

• за придбаними товарами – виходячи з ціни їх придбання;
• за самостійно виробленими товарами – не нижче звичайних цін.

Отже, перед тим, як дарувати подарунки, які виготовлені (вироблені) самостійно,  потрібно визначити їх звичайні ціни.  Це знадобиться як для оподаткування ПДВ,так і для оподаткування ПДФО.

Якщо для виготовлення подарунків були придбані матеріали та послуги у платників ПДВ, то постачальники мають зареєструвати в ЄРПН на покупця (замовника)  податкову накладну. Таку ПН потрібно включити до податкового кредиту (адже він формується незалежно від напрямку подальшого використання придбаного товару чи послуги).

Після видачі подарунків підприємство повинне оформити дві податкові накладні:

• першу – на отримувача (неплатника ПДВ) за нульовою вартістю;
• другу – на суму перевищення бази оподаткування над ціною постачання (тобто на «потягування» до мінімальної бази оподаткування.

Простіше кажучи перша ПН оформляється на «неплатника» за нульовою вартістю, друга на себе (тобто на підприємство) за звичайною ціною подарунків (постільної білизни).

Зверніть увагу! При здійсненні операцій з безоплатної передачі товарів/послуг норма пп. 198.5 ПКУ не застосовується, оскільки такі товари використані в оподатковуваних ПДВ операціях.  Тобто нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання на вартість придбаної тканини та послуг з пошиття не потрібно.

ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Якщо вартість подарунка (у даному випадку виходячи із його звичайної ціни, враховуючи ПДВ) у негрошовій формі не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати в розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року, то він не оподатковується ПДФО (та, відповідно, ВЗ) (пп. 165.1.39 ПКУ).

МЗП на 1 січня 2025 року становить 8000 грн, отже, неоподатковувана вартість подарунка становить 2000,00 грн (8000 грн х 25%).

Якщо вартість подарунка перевищує неоподатковувану межу, то до бази оподаткування ПДФО включається лише сума перевищення. При цьому для цілей оподаткування вона визначається з урахуванням підвищувального коефіцієнта (1,219512), передбаченого пп. 164.5 ПКУ.

Вартість подарунка в межах 25% має ознаку доходу «160», а вартість подарунка, що перевищує цю межу – ознаку доходу «127» (для відображення у формі 4ДФ).

Об’єктом оподаткування ВЗ є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тож у разі перевищення граничної межі крім ПДФО до бюджету перераховується і ВЗ (зверніть увагу, що з 01.12.2024 р. ВЗ утримується за ставкою 5%). При цьому підвищувальний коефіцієнт при розрахунку суми ВЗ не застосовується.

Щодо єдиного соціального внеску (ЄСВ) зазначимо таке:

Базою для нарахування ЄСВ є заробітна плата за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Відповідно до пп. 2.3.2 розд. 2 Інструкції №5, одноразові заохочення працівникам підприємства, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), відносяться до фонду додаткової заробітної плати.

Отже, подарунки, які надаються працівникам підприємства, є базою для нарахування ЄСВ. Такої ж думки дотримуються і податківці (ЗІР, категорія 201.03).

Податок на прибуток

Для платників податку на прибуток об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами,  який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Дарування подарунків є операцією, що не пов’язана з господарською діяльністю. Втім в ПКУ відсутня податкова різниця, яка б зобов’язувала коригувати фінрезультат за такими операціями. 

Тож і підприємства - «високодохідники» (з річним доходом понад 40 млн грн),  і «малодохідники» при обчисленні податку на прибуток  враховують таку операцію відповідно до правил бухобліку (див. приклад).

Приклад

Підприємство придбало тканину та інші матеріали, необхідні для виробництва постільної білизни на загальну суму 12 000 грн (у т. ч. ПДВ – 2000 грн). Матеріали передали іншому підприємству (підряднику), яке виготовило з них білизну.  Вартість послуг склала 6000 грн (у т.ч. ПДВ – 1000 грн). Отримано 10 комплектів постільної білизни. Собівартість одного комплекту склала 1500  грн (без ПДВ), звичайна ціна - 1800 грн (у т. ч. ПДВ – 300 грн). Подарунки видані 10-ти працівницям підприємства.

Оскільки вартість одного подарунка (1800 грн) менша за неоподатковувану «межу» для подарунків (2000 грн), то така вартість ПДФО та ВЗ не оподатковується.

Бухгалтерські проведення за такими операціями показано в таблиці:

Таблиця

Бухгалтерський облік виробництва та дарування подарунків