Зменшення СК на частку померлих учасників: облік та оподаткування

Бухгалтерський облік

Відповідно до Інструкції №291, на рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Причому, для господарської операції вилучення частки в СК, на наш погляд, слід застосовувати субрахунок 452 «Вилучені вклади й паї».

Відповідно до пп. 28 НП(С)БО 13, прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу емітент відображає збільшенням (зменшенням) додаткового вкладеного капіталу.

Відповідно до Інструкції №291 на субрахунку 421 «Емісійний дохід» відображається прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу.

З наведеного вище, на наш погляд, випливає, що вилучення й анулювання частки в СК померлого учасника відображається проведеннями:

• Дт 401 Кт 425 – вилучення частки;
• Дт 425 Кт 421 – анулювання частки.

Податкові наслідки

Єдиний податок

За нормами пп. 2 пп. 292.1 ПКУ доходом платника ЄП юрособи є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 ПКУ.

А в пп. 292.3 ПКУ наведені такі види доходу:

• безоплатно отримано товари, послуги на підставі письмового договору дарування чи іншими подібними договорами;
• сума кредиторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності;
• вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, встановлених ПКУ.

Анульована частка не є доходом у грошовій формі і не є доходом у матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ.

Тому, на наш погляд, відсутні підстави включати вартість анульованої частки до складу оподатковуваного доходу платника ЄП групи 3. Окрім того, в бухгалтерському обліку вартість анульованої частки збільшує додатковий капітал, і не збільшує дохід. 

Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

ПДВ

Господарська операція анулювання частки в СК не є операцією постачання товарів, послуг. Тому, на наш погляд, така господарська операція не впливає на оподаткування ПДВ.