Як обліковувати витрати на оренду земельної ділянки при будівництві об’єкта нерухомості?

Облік витрати на оренду земельних ділянок

При формуванні виробничої собівартості будівельних робіт під час спорудження нових об'єктів як підрядним, так і господарським способами використовують Методичні рекомендації №573.

Так, відповідно до пп. 3.3 Методрекомендацій №573 плата за оренду (лізинг) землі та майна відноситься до інших виробничих витрат (у складі інших прямих витрат), які можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат за прямою ознакою.

Об'єктом витрат можуть бути:

• окремі види будівельно-монтажних робіт;
• об'єкт будівництва;
• договір будівельного підряду.

Відповідно до об'єктів витрат розрізняють: собівартість окремих видів будівельно-монтажних робіт, собівартість об'єкта будівництва та собівартість робіт за договором будівельного підряду.

Своєю чергою, собівартість об'єкта будівництва - це прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, а також змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати, пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт на конкретному об'єкті будівництва за весь період його будівництва (розд. І Методрекомендацій №573).

Таким чином, витрати на оренду земельних ділянок включають в собівартість об’єкта будівництва у складі інших прямих витрат, тобто такі витрати капіталізуються.

Оскільки при формуванні собівартості об'єкта будівництва важливим є саме період будівництва, а не вид оренди (операційна, фінансова), то наступним питанням є період капіталізації.

Загальна тривалість будівництва, а також тривалість і послідовність виконання окремих етапів робіт визначаються шляхом календарного планування відповідно до ДСТУ Б А.3.1-22:2013 (пп. 5.2.3 ДБН А.3.1-5:2016) і поділяється на два періоди – підготовчий та основний (пп. 4.3.3 ДСТУ Б А.3.1-22:2013).

Таким чином, витрати на оренду земельних ділянок можуть бути капіталізовані на підготовчому періоді і включені в подальшому в первісну вартість об’єкта будівництва. Після завершення будівельних робіт витрати на оренду в подальшому будуть визнаватися витратами періоду відповідно до НП(С)БО 16.

Облік витрат з вирівнювання земельних ділянок та планування заїзду

Відповідно до пп.6.3.2 ДБН А.3.1-5:2016, витрати на підготовку земельних ділянок та улаштування під'їзних шляхів відносять до підготовчих робіт при будівництві.

Своєю чергою, проведення улаштування під'їзних шляхів не можливе без розробки плану заїзду, а підготовка земельних ділянок за необхідності включає вирівнювання земельної ділянки. Враховуючи зазначене, витрати з вирівнювання та планування збільшують вартість будівництва і в обліку відображаються за дебетом рахунку 151 «Капітальне будівництво».