Розбираємо на запчастини основний засіб

Об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом (ймовірність отримання вигід, достовірно визначена вартість) (пп. 33 НП(С)БО 7).

І ось тут є певний нюанс, фактично якщо ТОВ не розбере кондиціонер, він буде «генерувати» вигоди, зокрема забезпечить відповідні умови праці в приміщенні, а якщо розбере - використання б/у запчастин при ремонті обладнання замовника, є постачанням.

Тобто і в першому, і в другому випадку у нас наявний актив, тому ключовим в даній ситуації є саме рішення власника, оформлене наказом по підприємству.

Загальні випадки, коли об'єкт основних засобів перестає визнаватися активом визначені пп. 44 Методрекомендацій №561. Так ОЗ списується з балансу у разі його вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі, остаточного псування або інших причин невідповідності критеріям визнання активом.

Наведена в умові операція з розбору найбільше відповідає ліквідації ОЗ. Якщо ТОВ вирішить розібрати кондиціонери, то фактично вони не зможуть виконувати свою основну функцію і відповідно заявлений термін використання та вартість неактуальні. Адже як результат у нас будуть наявні запчастини, а не ОЗ.

Про документальне оформлення ліквідації ОЗ ми писали в «ДК» №43 від 26.10.2020 р.

Бухгалтерські проведення з ліквідації і оприбуткування отриманих від ліквідації запчастин наведені в пп. 39 і пп. 40 додатку до Методрекомендацій №561:

• Дт 131 Кт 10 – списана амортизація ОЗ;
• Дт 976 Кт 10 – списана залишкова вартість знятої з об’єкта ОЗ запчастини;
• Дт 976 Кт 651, 661 тощо – витрати, понесені на ліквідацію (розбір кондиціонера);
• Дт 209 Кт 746 – оприбуткована запчастина на балансі.

Відповідно до пп. 2.12 Методрекомендацій №2, запаси, отримані у процесі ліквідації ОЗ, оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.

Відповідно до пп. 4 П(С)БО 9, чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. 

Тобто, зняту запчастину оприбутковують за очікуваною вартістю її продажу, зменшеною на витрати, які понесені на зняття цієї частини.

ПДВ

Відповідно до п. 189.9 ПКУ у разі, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Але цього не потрібно буде робити, якщо підприємство документує операцію ліквідації відповідним актом, який зможе надати на вимогу податкової, приміром, під час податкової перевірки.

В подальшому ТОВ планує використати запчастини для ремонту обладнання. Зазвичай в первинних документах зазначається вартість роботи та окремо використані запчастини, тому таке використання запчастин фактично буде постачанням та оподатковується ПДВ в загальному порядку.

Звертаємо увагу, якщо ТОВ буде використовувати такі запчастини при ремонті не власного обладнання, потрібно перевірити умови договору та вимоги до запчастин, які виставляє замовник, щоб уникнути в подальшому конфліктів.

Податок на прибуток

Якщо ТОВ застосовує податкові різниці, то у разі ліквідації фінансовий результат до оподаткування:

• збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (див. пп.138.1 ПКУ);
• зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної з урахуванням положень ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (див. пп. 138.2 ПКУ).

І також застосовується податкова різниця щодо нарахованої амортизації відповідно до ст. 138 ПКУ. «Малодохідники» операцію ліквідації ОЗ відображають за правилами бухобліку без застосування податкових різниць.