Кредит під валютний депозит: облік у поручителя

Відображення в обліку 

Відповідно до ч.2 ст. 556 ЦКУ до поручителя, який виконав зобов'язання, забезпечене порукою, переходять усі права кредитора у цьому зобов'язанні, в тому числі й ті, що забезпечували його виконання.

Таким чином, ТОВ 2 має право на відшкодування в повному обсязі суми валютного депозиту наданого в заставу.

Проте є певне застереження. Відповідно до ст. 5. ЗУ №2473 визначено перелік операцій на території України, які можуть проводитися в валюті іншій ніж гривня. Серед яких операції наведеної в ситуації не виділено. 

Тому при погашенні заборгованості за валютним кредитом заборгованість за договором поруки стає гривневою з прив’язкою до валютного еквіваленту та курсу. Варто зауважити, такі розрахунки не євалютними, а отже, П(С)БО 21, зокрема, розрахунок курсових різниць на дату балансу, не передбачаються.

Як правило в договорі поруки наведено порядок розрахунку. Так як курс не визначено, то заборгованість перераховується по курсу НБУ на дату здійснення операції, зокрема погашеннякредиту. 

Відображення даної операції в обліку поручителя:

• Дт 377 Кт 314 списання коштів ТОВ 2 з валютного депозиту в рахунок погашення валютного кредиту за договором поруки, по курсу НБУ на дату здійснення операції;
• Дт 311 Кт 377 погашення заборгованості ТОВ 1 перед ТОВ 2, по курсу НБУ за яким було погашено кредит, якщо договором не визначено іншого.

Якщо договором визначено курс при погашенні, то за умови: 

• збільшення курсу -  Дт 377 Кт746;
• зменшення курсу - Дт 977 Кт 377.

Оподаткування

Відповідно до положень пп.134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень  розділу ІІІ ПКУ.

ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на курсові різниці. Їх облік проводиться на загальних підставах. 

Так як договором поруки не передбачено перерахунок заборгованості по курсу на певну дату, то курсові різниці не виникають. Тому ТОВ 2 в динаміці необхідно проаналізувати як вплинуло дане нарахування на об’єкт оподаткування. 

Таким чином:

1. Заборгованість за договором поруки перед ТОВ 2 є гривневою з прив’язкою до валютного еквіваленту та курсу і не потребує нарахування курсових різниць

2. Відповідно до наведеної умови договором поруки не визначено курс погашення заборгованості, то фактично заборгованість ТОВ 1 перед ТОВ 2 складає гривневий еквівалент валютного депозиту на дату погашення кредиту.

3. Необхідно проаналізувати вплив застосування курсових різниць на об’єкт оподаткування податком на прибуток. І за можливості укласти додаткову угоду та врегулювати порядок розрахунку за договором поруки, зокрема курс.

 ***

Додатково читайте:

• Кредит під депозит: відображення в обліку
• Нюанси виправлення помилок в декларації з податку на прибуток
• Виправлення помилок у фінансовій звітності