Бухгалтерський облік права на торговельну марку
Торговельні марки (знаки для товарів і послуг) є об’єктом права інтелектуальної власності (ст. 420 ЦКУ).
Торговельна марка (ТМ) - позначення, за яким товари і послуги одних осіб відрізняються від товарів і послуг інших осіб (ЗУ №3689-XII, ст.492 ЦКУ).
ТМ є нематеріальним активом. Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта. Права на комерційні позначення (права на торговельні марки, фірмові найменування тощо) виділені в окрему групу.
Відповідно до пп. 6 НП(С)БО 8 отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.
Підприємство наносить ТМ на рекламну продукцію, фірмові бланки при діловій переписці, на автомобілі, на банери для участі у виставках, на вивіски, інколи на товари, що перепродаються тощо. ТМ підвищує рівень продажу, відповідно опосередковано генерує дохід.
ТМ отримана безоплатно, її первісна вартість є справедливою вартістю на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених пп. 11 НП(С)БО 8.
Справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату (п.4 НП(С)БО 19).
Безоплатне отримання права на ТМ відображається проведенням: Дт 154 Кт 424. Якщо підприємство мало інші пов’язані з придбанням витрати, наприклад реєстраційні, вони збільшують первісну вартість права на ТМ - Дт 154 Кт 685, 631.
Безоплатно отримане право на ТМ підлягає амортизації. Відповідно до п. 25 НП(С)БО 8, амортизація нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).
Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу пп. 27 НП(С)БО 8.
Амортизація права на ТМ відображається проведенням: Дт 23, 28, 91 Кт 133.
Якщо право на ТМ отримали безоплатно, одночасно відображається дохід від безоплатного отримання, пропорційно амортизації: Дт 424 Кт 745.
ПДВ
Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ (пп.185.1 ПКУ).
Місцем постачання надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (пп. 14.1.185 ПКУ).
Не є об'єктом оподаткування операції з виплат роялті у грошовій формі (пп.196.1.6 ПКУ).
Відповідно до зазначеного вище операція безоплатного надання торговельної марки є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки підприємство-нерезидент надає безоплатно об’єкт інтелектуальної власності, торговельну марку, підприємству-резиденту на території України (ЗІР).
Проте, для нарахування податкових зобов’язань необхідно визначити першу подію, зокрема зарахування коштів або надання послуг. Якщо є акт приймання-передачі, то його дата є датою першої події.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг (пп.188.1 ПКУ).
Так як договірна вартість не визначена, то відправною точкою в цьому випадку є звичайна ціна даного нематеріального активу, зокрема ринкова.
Звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп.14.1.71 ПКУ).
ДПС при перевірці проведе донарахування зобов’язань, проте не зрозуміло саме порядок їх визначення. Це питання підприємтсву скоріше всього доведеться вирішувати в судовому порядку.
Звичайно, аргументом на користь підприємства є те, що договірна вартість є нульовою та ДПС не є експертною організацією щодо визначення вартості права на ТМ. Також є судова практика з цього приводу, зокрема постанова від 22 вересня 2021 року у справі №826/6155/17.
Проте, ТМ використовується саме для отримання доходу. І за умови якщо вартість можна буде визначити, у підприємства буде нематеріальний актив, дохід і відповідно об’єкт оподаткування ПДВ.
Тому підприємству доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.
Податок на прибуток
Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пп.44.2 ПКУ).
У разі визнання безоплатного отриманого нематеріального активу, у підприємства виникне дохід, що обліковується за правилами бухгалтерського обліку. Різниці ж можуть виникнути при врахуванні амортизації в бухгалтерському обліку згідно НП(С)БО 8 та податковому обліку згідно з ст. 138 ПКУ. Якщо розбіжностей не буде, то в податковому обліку визнаватимуться витрати на амортизацію ТМ, які дорівнюють доходам (Дт 424 Кт 745).
***
Додатково читайте:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити