Облік витрат благодійного фонду за відсутності цільових надходжень

Щодо визнання витрат

Згідно з пп. 6 НП(С)БО 16, витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Згідно з пп. 7 НП(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Відповідно до Інструкції №291, на рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут". Рахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності" призначений для обліку витрат, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94. Для неприбуткових організацій витрати на утримання (включаючи комунальні послуги) можуть обліковуватися на рахунку 92 "Адміністративні витрати" або 949, залежно від облікової політики.

Рахунок 68 "Розрахунки за іншими операціями", субрахунок 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" призначений для обліку операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68, а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними та науково-дослідними закладами тощо); за іншими операціями.

Щодо визнання доходу від цільового фінансування

Згідно з пп. 16 НП(С)БО 15, цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.

Згідно з пп. 17 НП(С)БО 15, отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Згідно з пп. 19 НП(С)БО 15, цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких вже зазнало підприємство, визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу. Однак це стосується ситуації, коли є підтвердження отримання фінансування для компенсації вже понесених витрат.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо. За кредитом рахунку 48 відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом – їх використання за певними напрямками, визнання доходом, а також повернення невикористаних сум.

Рахунок 71 "Інший операційний дохід", субрахунок 718 "Дохід від безоплатно одержаних активів" призначений для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних активів. У контексті цільового фінансування використовується разом з рахунком 48 для визнання доходу в момент понесення витрат, на які отримано фінансування.

Аналіз дій БФ

Відображення витрат (Дт 949 Кт 685)

БФ абсолютно правильно відобразив витрати на електроенергію в грудні, коли послуги були фактично отримані та підтверджені актом. Це відповідає принципу нарахування та НП(С)БО 16. У БФ виникло зобов'язання перед постачальником електроенергії.

Примітка: Залежно від облікової політики фонду, витрати на електроенергію офісу можна було б віднести і до Дт 92 "Адміністративні витрати".

Відображення доходу (Дт 48 Кт 718)

Ось тут виникла помилка. Визнання доходу від цільового фінансування (Дт 48 Кт 718) можливе лише тоді, коли виконуються умови пп. 17 НП(С)БО 15, тобто:

• Були понесені витрати (це виконано - Дт 949);
• Існує отримане цільове фінансування саме під ці витрати (або є повна впевненість у його отриманні та виконанні умов).

Оскільки у запитанні зазначено, що цільових надходжень на рахунок не було, то підстав для визнання доходу (Дт 48 Кт 718) у грудні також не було. Рахунок 48 відображає отримане, але ще не визнане доходом (або не використане) цільове фінансування. Проведення - Дт 48 Кт 718 без фактичного надходження коштів (або підтвердження їх надходження в майбутньому під ці конкретні витрати) призвело до некоректного дебетового сальдо по рахунку 48. 

Рекомендований порядок дій та виправлення:

1. Сторнувати некоректне визнання доходу в грудні:

• Дт 48 Кт 718 – сторно на суму акта за електроенергію.

2. Станом на кінець грудня у БФ залишається:

• Визнані витрати періоду: Дт 949 (впливає на фінансовий результат звітного року: Дт 791 Кт 949);
• Кредиторська заборгованість перед постачальником: Кт 685. Ця заборгованість переходить на наступний рік;
• Рахунок 48 не матиме дебетового сальдо, пов'язаного з цією операцією.

3. У наступному році (або коли надійдуть кошти):

Варіант А: Надійшли цільові кошти саме на покриття витрат на електроенергію за грудень.

• Отримання коштів: Дт 311 Кт 48;
• Визнання доходу (оскільки витрати були понесені в минулому періоді, дохід визнається в періоді отримання фінансування для їх компенсації): Дт 48 Кт 718 (або інший субрахунок доходів, якщо це передбачено обліковою політикою для компенсації минулих витрат).
• Оплата постачальнику: Дт 685 Кт 311.

Варіант Б: Надійшли загальні благодійні внески.

• Отримання коштів: Дт 311 Кт 48;
• Визнання доходу: Дт 48 Кт 718 (або інший відповідний субрахунок доходів, наприклад, 719);
• Оплата постачальнику: Дт 685 Кт 311.