Облік та оподаткування продажу товарів за акціями

Перш за все, умови акції та порядок надання знижок потрібно обумовити внутрішніми документами підприємства. Як правило, це загальний локальний документ (Положення про знижки) та наказ (розпорядження) про проведення конкретної акції, який конкретизує період та асортимент акційного товару. У наказі слід передбачити такі відомості, як:

• мета проведення заходу;
• термін (строк) дії знижок на товари;
• асортимент товарів, на які надається знижка;
• розмір знижок;
• умови надання знижок;
• порядок інформування покупців про знижки на товари;
• відповідальні особи за проведення такого заходу.

Суми фактично наданих знижок у роздрібній торгівлі відображаються у чеках РРО та касових звітах РРО (Z-звіт), якщо продаж товарів здійснюється з використанням РРО. Знижки, надані під час реалізації товарів, у бухобліку не відображаються, тому що вони передбачають зменшення ціни товарів до моменту їх продажу чи під час продажу, внаслідок чого товари продаються покупцю вже за зниженою ціною, яка і відображається в обліку.

У цьому випадку продавець за кредитом субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» або субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» відображатиме фактичну виручку від продажу товару, тобто розмір доходу вже враховуватиме надану знижку.

В ПКУ не передбачено жодних податкових різниць, пов'язаних із продажем товарів зі знижками в рекламних цілях, для платників, які зобов'язані здійснювати коригування фінрезультату до оподаткування. Тому для цілей оподаткування прибутку все зводиться лише до правильного відображення такої операції в бухобліку, незважаючи на те, що ця операція є збитковою (по суті цей збиток є витратами підприємства на стимулювання збуту товарів, хоча в бухобліку він приймає форму збитку).

Бухгалтерський та податковий облік такої операції розглянемо на прикладі в таблиці.

Облік знижки, наданої в момент реалізації товару – бутильованої води у пляшках 0,5 л, яка продається за ціною 0,9 грн/шт 

Згідно з абз. 2 пп. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів/послуг, а для самостійно виготовлених товарів/послуг — нижчою від звичайних цін. Тому, якщо під час реалізації товару зі знижкою його договірна вартість буде нижчою, ніж ціна його придбання, податкові зобов'язання з ПДВ визначатимуться з ціни придбання такого товару. У такому разі продавець — платник ПДВ має скласти дві податкові накладні:

• першу — на фактичну ціну постачання товарів/послуг (тобто ціну, яка враховує суму знижки). У прикладі це ціна 0,90 грн/шт, з розрахунку на 100 шт проданого товару обсяг постачання буде 75,00 грн, сума ПДВ – 15,00 грн. Ця ПН складається за загальними правилами без особливостей. Зокрема, якщо акційний товар відображено в  Z-звіті РРО за акційною ціною 0,90 грн/шт, то він може бути включений в ПН за щоденними підсумками операцій у фактичній кількості проданого товару та за фактичною ціною продажу, наприклад, 100 шт * 0,90 грн = 90 грн.
• другу — на перевищення ціни придбання над фактичною ціною товарів з типом причини «15». У прикладі це різниця між ціною придбання без ПДВ  5,60 грн та ціною продажу без ПДВ  0,75 грн (5,60 – 0,75 = 4,85 грн/шт). З розрахунку на 100 шт проданого товару обсяг постачання буде 485,00 грн, сума ПДВ – 97,00 грн.

Особливості складання другої ПН:

• У графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки – 3. 
• У верхній лівій частині у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини 15 «Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання». Зведену податкову накладну з типом причини «15» можна складати на всю суму відповідних перевищень за звітний місяць.
• У рядках «Отримувач (покупець)» та «Iндивідуальний податковий номер» продавець зазначає власні дані (п. 15 Порядку №1307). 
• У графу 2 «Номенклатура товарів/послуг продавця» вписують фразу: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання» (пп. 1 п. 16 Порядку №1307).
• Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 12 не заповнюються (пп. 10 п. 16 Порядку №1307).

Стосовно податкового кредиту з ПДВ, який був відображений під час придбання товарів у разі, коли через надання знижки товари продаються дешевше за ціну їх придбання, то це не позбавляє таку операцію госпдіяльного статусу. Тому немає підстав для нарахування компенсаційних податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ, адже товари використовуються в госпдіяльності в оподатковуваних ПДВ операціях. Крім цього, втрати бюджету від продажу товару нижче ціни придбання вже компенсовані другою ПН.