Бухоблік облігацій внутрішньої державної позики «Військові облігації»

Облігації внутрішньої державної позики України (ОВДП) - це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій (ч. 3 ст. 16 ЗУ «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки»). Державні облігації України можуть існувати виключно в електронній формі.

Умови випуску ОВДП «Військові облігації» визначено Постановою КМУ від 25.02.2022 р. №156 «Про випуск облігацій внутрішньої державної позики «Військові облігації»: номінальна вартість однієї облігації – 1000 гривень; купонний період – один рік; ставка доходу – 11 відсотків річних; строк обігу – до 15 років.

ОВДП «Військові облігації» - це фінансові інвестиції, що відображають в обліку відповідно положень  П(С)БО 12. Фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю (пп. 4 П(С)БО 12). Собівартість ОВДП «Військові облігації» складається з ціни їх придбання та інших винагород, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням. 

Строк обігу ОВДП «Військові облігації» більше року, з метою бухгалтерського обліку вони вважаються довгостроковими. Їх вартість обліковують на субрахунку 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам». 

Відсотки, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора проведенням: Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 732 «Відсотки одержані» (пп. 7 П(С)БО 12). 

ОВДП, що утримуються підприємством до їх погашення (тобто не для продажу), відображають на дату балансу за їх амортизованою собівартістю (пп. 10 П(С)БО 12). Згідно з пп. 3 П(С)БО 12, амортизована собівартість фінансової інвестиції — це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії). Амортизується в цьому разі не номінальна вартість ОВДП, а сума дисконту (премії) за нею (за наявності) протягом періоду з дати придбання до дати її погашення.

Приклад. Підприємство придбало 100 шт. ОВДП «Військові облігації» на суму 100000 грн. Винагорода банку – 6000 грн. Через 6 місяців воно отримало проценти за ними в сумі 3500 грн та згодом продало їх за 110000 грн. Облік цих операцій показано в таблиці.

Таблиця

Відображення в обліку придбання і продажу ОВДП «Військові облігації»

Бухгалтерський облік амортизації при придбанні ОВДП з дисконтом ми розглядали тут.

Операції з продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).

Також зауважимо, у разі коригування фінансового результату, різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів встановлено пп. 141.2 ПКУ. У додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. №897, дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, зокрема, ОВДП, відображається у рядку 01.3 та у складі рядка 01. Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, зокрема, ОВДП, відображаються у рядку 02.3 та у складі рядка 02 Додатку ЦП.

***

Додатково читайте:

• Облік короткострокових ОВДП, номінованих в інвалюті
• Як обліковувати придбання та продаж ОВДП та як відобразити це у декларації з прибутку?