Постачання обладнання для лікарні за рахунок іноземного благодійника

Розглянемо деталі контракту

Сторони:

• Постачальник – ТОВ, яке повинно поставити обладнання – резидент України;
• Благодійник – благодійний фонд, зареєстрований у Великобританії, нерезидент;
• Отримувач – резидент, комунальне некомерційне підприємство (лікарня).

За контрактом постачальник зобов'язується поставити, а отримувач прийняти товарно-матеріальні цінності (товар), асортимент, кількість, ціна та інші умови поставки яких визначається згідно зі специфікацією, а благодійник своєчасно його оплатити. Оплата, здійснена благодійником, є благодійною допомогою отримувачу і благодійнику не відшкодовується.

Ціна на товар, що поставляється за цим контрактом, визначається в євро. Благодійник сплачує на рахунок постачальника попередню оплату в розмірі 100% суми, отримувач набуває права власності на товар з моменту підписання видаткової накладної або акту прийому-передачі товару.

Отримувач зобов’язаний використовувати товар за цільовим призначенням виключно у своїй діяльності з метою надання медичної допомоги населенню за місцезнаходженням отримувача. Благодійник має право вимагати у отримувача передати (повернути) товар благодійнику, у разі використання отримувачем товару з порушенням вимог контракту.

Бухгалтерський облік

На нашу думку, ситуація з точки зору постачальника (ТОВ) виглядає так:

• Постачальник отримує від благодійника цільове фінансування, оскільки благодійник оплачує товар тільки за умови його постачання конкретному отримувачу і далі контролює весь процес постачання товару та його цільове використання отримувачем;
• За рахунок отриманого цільового фінансування постачальник безкоштовно постачає товар отримувачу, і це є виконанням умов цільового фінансування з боку постачальника. Тобто, поставивши товар отримувачу, постачальник виконав умови цільового фінансування;
• Надалі отримувач відповідає перед благодійником за цільове використання товару, а постачальника це вже не стосується.

Про цільове фінансування у валюті ми писали тут. В даному випадку у постачальника буде такий ж облік отриманої валюти та курсових різниць на рахунку 484.

Тут наведемо умовний приклад бухобліку операцій у постачальника на виконання тристороннього договору. Вартість товару – 10000 євро.

Облік передання товару у постачальника (суми умовні)

Постачальник отримує валюту на рахунок як цільове фінансування, в сумі продажної вартості товару, який він повинен поставити Отримувачу. Надалі Постачальник може використовувати цю валюту на свій розсуд – продати або використати для оплати імпорту тощо. Умова цільового використання цих коштів – це постачання отримувачу товару, який зазначений у тристоронньому договорі. Після виконання цієї умови Постачальник визнає дохід в сумі отриманого цільового фінансування, перерахованої у гривні за курсом на день отримання валюти або на день постачання товару, залежно від того, яка подія стала першою.

У день отримання валюти робиться запис: Дт 312 Кт 484:

• На рахунку 312 обліковується валюта, за якою визначаються курсові різниці за загальними правилами НП(С)БО 21;
• На рахунку 484 формується гривнева сума цільового фінансування за курсом на день отримання валюти на рахунок або на день постачання товару, і надалі ця сума не змінюється.

Далі, у загальному підсумку постачальник отримує дохід в сумі цільового фінансування (за продажною ціною товару) та несе витрати у вигляді собівартості цього товару. Різниця між отриманим цільовим фінансуванням та собівартістю товару складає прибуток постачальника в такій самій сумі, якби він продав цей товар у загальному порядку за такою ж ціною.

Документальне оформлення

Видаткова накладна від постачальника на отримувача складається за загальними правилами у гривнях, оскільки обидві сторони є резидентами України. Якщо ціна товару визначена в євро, то гривнева сума визначається за офіційним курсом НБУ на дату першої події: отримання валюти від благодійника або на дату передання товару отримувачу. За даними прикладу:

• Якщо спочатку було отримано валюту від благодійника, то у видатковій накладній зазначається ціна товару 397000 грн;
• Якщо спочатку було поставлено товар, то у видатковій накладній зазначається ціна товару 398500 грн.

Оскільки операція з постачання товару між постачальником та отримувачем виглядає як безоплатне постачання (фінансування цієї операції з боку благодійника стосується тільки постачальника), то податкові накладні складаються тільки на дату передання товару отримувачу незалежно від того, коли постачальнику надійдуть цільові кошти від благодійника.

Нагадаємо, що у разі безоплатного постачання товарів складаються дві податкові накладні:

• Одна ПН – на нульову вартість поставленого товару і вона надається Отримувачу;
• Друга ПН – на базу оподаткування, визначену абз. 2 пп. 188.1 ПКУ і вона не надається Отримувачу, тип причини - 15. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. Докладніше про це – тут.