Цільове фінансування неприбуткових організацій у валюті та курсові різниці

Облік цільових коштів ведеться на рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». Надходження цільових коштів відображається за кредитом рахунку 48, а використання сум, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум — за дебетом рахунку 48. Як правило, у більшості випадків цільові кошти обліковуються на субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування та цільових надходжень».

Якщо цільове фінансування надходить у валюті, його потрібно перерахувати у гривні на дату отримання.

Відповідно до  п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній валюті при первісному визнанні перераховуються у валюту звітності за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції.

Гривнева сума цільового фінасування фіксується на субрахунку 484 і надалі не перераховується, тому що цільове фінансування — це немонетарна  стаття балансу.

Відповідно до п. 7 П(С)БО 21 на кожну дату балансу немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції. Тож переоцінювати валютний залишок на субрахунку 484 не потрібно.

Проте при подальшому використанні валюти виникають курсові різниці щодо залишку валютних коштів на рахунку та доходи або витрати при продажу валюти – це показано на прикладі нижче.

Якщо організація спочатку отримує цільове фінансування, а потім витрачає його на визначені для нього цілі, то у бухгалтерському обліку в момент отримання фінансування доходи не визнаються. Цільові кошти включають до доходів на дату понесення витрат, на які було надано цільове фінансування (п. 17 П(С)БО 15).

Приклад: Неприбуткова організація отримала грант у травні 2022 року у валюті в сумі $10000 за курсом НБУ – 29.2549 грн/$.

Бюджет гранту на оплату послуг організації А - $7000 та організації Б - $3000 затверджений у валюті. Продаж валюти $7000 здійснено в серпні 2022 року за комерційним курсом банку – 36.7 грн/$ (курс НБУ в серпні 2022 року – 36.5686 грн/$) для виплати організації «А».

Акт з постачальником «А» підписаний на суму 255000 тис. грн. Виплата постачальнику «Б» буде проведена в наступному 2023 році, приміром, на суму 109000 грн.

У прикладі вважається, що офіційний курс долара США у 2023 році є стабільним і дорівнює 36.5686 грн/$, а продаж решти $3000 здійснено за комерційним курсом банку 36,9 грн.

Для наочності прикладу проміжний рахунок 333 при продажі валюти та облік вхідного ПДВ у таблиці не розглядається:

З прикладу видно, що неприбуткова організація отримала:

• Валюту за первісною оцінкою на суму 292549,00 в гривнях, яка одразу віднесена на рахунок цільового фінансування 484. Надалі залишок на рах. 484 не переоцінюється;
• Отримані доходи від переоцінки (здорожчання)валютного залишку на рахунку – 73137,00 грн (рах. 714);
• Отримані доходи від продажу валюти за курсом, що більший за курс НБУ – 919,80 + 994,20 = 1914,00 грн (рах. 711).

Неприбуткова організація витратила:

• На оплату послуг організації А – 255000,00 грн;
• На оплату послуг організації Б – 109000,00 грн;
• Всього – 364000,00 грн.

Оскільки цільове фінансування на цю суму вже використане, воно визнається доходом (рах. 718).

Після оплати послуг організацій А та Б на гривневому рахунку залишилося 3600,00 грн:

• 255 980.20 + 919.80 - 255 000.00 + 109 705.80 + 994.20 - 109 000.00 = 3600,00 грн, з них 1914,00 грн – доходи від продажу валюти, 980,20 грн та 705,80 – невитрачені залишки коштів після оплати послуг.

Дохід від курсової різниці та продажу валюти віднесено на рахунок цільового фінансування: 73137 + 1914 = 75051 грн. Формування та використання залишку цільового фінансування на рахунку 484 виглядає таким чином: 292549 + 75051 = 367600 грн, з них витрачено 364000 грн, залишок невитраченого цільового фінансування – 3600 грн, який дорівнює залишку коштів на рахунку.