Списання простроченої дебіторської заборгованості

Списання безнадійної дебіторської заборгованості

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності (п. 4 НП(С)БО 10).

Відповідно до п. 11 НП(С)БО 10 виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати.

Відповідно до Інструкції №291 сума списаної дебіторськоїзаборгованості обліковується на позабалансовомусубрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках змінимайнового становища боржника.

Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» після надходження суми в порядку відшкодування з одночаснимизаписами за дебетом рахунків 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках» чи інших рахунків обліку активів і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів»або у зв'язку з закінченням строку обліку такоїзаборгованості.

Таким чином, якщо заборгованість стала безнадійною, вона не повинна обліковуватися на балансі і має бути списаною так, як наведено вище. 

В податковому обліку податку на прибуток застосовуються коригування фінрезультату до оподаткування на податкові різниці, згідно з пп. 139.2 ПКУ. Детільніше про це коригування тут.

Але якщо підприємство своєчасно не списало заборгованість з балансу, то воно фактично порушило якпорядок ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, так і визначення оподатковуваного прибутку податком на прибуток, тому має виправити в порядку виправлення помилок.

Про особливості виправлення в такій ситуації можна прочитати, приміром, тут.

В бухгалтерському обліку проводка з виправлення помилки: Дт 44 Кт 36. Поряд з цим заборгованість відображається на позабалансовому субрахунку 071.

Потім потрібно подати уточнюючу фінзвітність і уточнюючу декларацію з податку на прибуток за період, який уточнюється.

Чи можна не виправляти помилку, якщо сума безнадійної заборгованості менше межі суттєвості?

Помилки виправляються згідно з нормами НП(С)БО 6. Цей стандарт не розділяє помилки на суттєві і несуттєві. Тому якщо це помилка, вона має виправлятися в загальному порядку, прийнятому для виправлення помилок. Тобто, і суттєві, і несуттєві помилки виправляються однаково. 

Окрім того, показники для визначення об’єктаоподаткування податком на прибуток визначаються в гривнях. Таким чином, для потреб оподаткування в будь-якому разі помилка буде суттєвою, якщо вона є більшою за 1 грн. 

Що можна зробити, щоб в даній ситуації списати заборгованість не в порядку виправлення помилки?

Домовитися з контрагентами про збільшення строку позовної давності таким чином, щоб він спливав у поточному році. В такому разі заборгованість буде списана в поточному році.

Згідно з ч. 1 ст. 259 ЦКУ позовна давність, встановлена законом, може бути збільшена за домовленістю сторін. Договір про збільшення позовної давності укладається у письмовій формі.