Здійснення передоплати
Відповідно до п. 6 НП(С)БО 21 сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати сплати авансу. Це означає, що при отриманні товару його первісна вартість формуватиметься за курсом на дату здійснення передоплати.
Бухгалтерський запис при здійсненні передоплати: Дт 371 Кт 312. Таким чином, у підприємства імпортера внаслідок здійснення авансу виникає дебіторська заборгованість на субрахунку 371. Проте курсові різниці за такою заборгованістю не нараховуються, тому що заборгованість є немонетарною (буде погашена товарами, а не грошовими коштами).
Якщо курс НБУ на дату передоплати 31,7796 грн за 1 евро:
- Дт 371 Кт 312 – 476 694 грн (15 000 х 31,7796).
Утримання комісії банком нерезидентом
Якщо передоплата повертається, то заборгованість на субрахунку 371, яка була до того немонетарною, перетворюється на монетарну. А тому на дату здійснення господарських операцій щодо такої заборгованості і на дату балансу потрібно відображати курсові різниці.
Банк нерезидента утримав комісію 68 евро. Нехай курс НБУ на цю дату – 31,2223 грн за 1 евро. В такому разі утримання комісії відображається проводкою:
- Дт 92 Кт 371 – 2 123,12 грн (68 х 31,2223).
Операційна курсова різниця:
- Дт 371 Кт 714 – 8 359,50 грн (476 694 - 15 000 х 31,2223).
Отримання поверненої валюти на розподільчий рахунок банка резидента
Нехай курс на цю дату – 30,9663 грн за 1 евро.
Повернено на розподільчий рахунок 14 932 евро (15 000 - 68):
- Дт 316 Кт 371 – 462 388,79 грн (14 932 х 30,9663).
Відображення операційної курсової різниці:
- Дт 371 Кт 714 – 3 822,59 грн (14 932 х 31,2223 - 462 388,79).
Продаж валюти
На дату повернення валюти вона перераховується для продажу:
- Дт 334 Кт 316 - 14 932 евро / 462 388,79 грн.
Курсової різниці тут немає, оскільки перерахування для продажу здійснюється в один день із поверненням. А курсову різницю на дату повернення вже відобразили.
Отримано кошти від продажу на банківський рахунок:
- Дт 311 Кт 334 - 461 452,18 грн.
Відображено комісія банку за продаж:
- Дт 92 Кт 334 - 693,22 грн.
Показано витрати від продажу:
Дт 942 Кт 334 – 243,39 грн. (462 388,79 - 461 452,18 - 693,22).
