Не провели в обліку накладну на повернення товару: як виправити помилку?

У лютому 2020 року підприємство (мікропідприємство) отримало повернення товару від покупця на суму 12000 грн (собівартість 6000 грн), в т.ч. ПДВ 20% 2000 грн. Накладну на повернення було складено, але не проведено у бухобліку.

Розрахунок коригування до податкової накладної на основі накладної на повернення в сумі 12000 грн (в т. ч. ПДВ 20% -2000 грн), було складено та своєчасно зареєстровано у ЕРПН, РК до ПН був включений до декларації ПДВ за лютий 2020року.

Підприємство у балансі 2020 року не врахувало повернення товару на суму 12000 грн., внаслідок чого було завищено дохід на 4000 грн та податок на прибуток на 720 грн.

Але врахувало розрахунок коригування до ПН на суму 12000 грн (в т. ч. ПДВ 20% 2000 грн), були зроблені проведення: Дт 6432 Кт 6412 -2000 грн.

В 2021 році було виявлено помилку. Коли, якими документами, якими проведеннями в цих документах виправити помилку у бухобліку та як виправити помилку у звітності балансі 1-мс, 2-мс та декларації на прибуток.

За умовами запитання в обліку потрібно було зробити такі записи:

Таблиця

За умовами запитання, підприємство не провело  в обліку накладну на повернення (рядки 5, 6, 7 у таблиці). Тепер потрібно ці суми провести за рахунком 44:

• Дт 441 Кт 361 на суму 12000,00 – відновлення заборгованості перед покупцем за повернений товар;
• Дт 441 Кт 281 на суму сторно (6000,00) – відновлення залишку поверненого товару на складі;
• Дт 441 Кт 6432 на суму сторно (2000,00) – закриття залишку на рахунку 6432.

В результаті цих записів сума нерозподіленого прибутку на рахунку 441 буде зменшена на 12000 – 6000 – 2000 = 4000 грн.

Ці записи робляться в бухобліку на підставі бухгалтерської довідки. Більш докладно про це читайте у нашому матеріалі. Записи в обліку робляться на дату виявлення помилки, а у балансі ці зміни відображаються на початок звітного року.

Згідно з п. 4 П(С)БО 6, виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) – див. тут.

Це означає, що в балансі на початок того року, в якому виправляється помилка, слід зробити такі зміни:

В активі:

• збільшити залишки товарів на складі на 6000 грн (рядок 1100);
• зменшити дебіторську заборгованість у розрахунках з покупцем, який повернув товар, на 12000 грн (рядок 1125).

В пасиві:

• зменшити сальдо нерозподіленого прибутку на 4000 грн (рядок 1420);
• зменшити залишок непідтвердженого ПДВ на 2000 грн (рядок 1690).

Якщо баланс на 31.12.2021 ще не подавався, то зробити ці зміни можна в цьому балансі на початок 2021 року, тоді в бухобліку відповідні записи повинні бути здійснені в 2021 році.

Якщо баланс за 2021 рік вже подано, то помилку можна виправити і у балансі на кінець звітного періоду 2022 року. Тоді в бухобліку записи робляться у 2022 році, а у фінзвітність зміни вносяться на початок 2022 року.

Про те, як виправити помилку у декларації з податку на прибуток, ми писали тут, тут, тут та тут.

Зокрема, якщо подавати уточнюючу декларацію, то її рядки 01, 02, 03 (за наявності), 04, 06, 17, 18, 19 слід заповнити правильними даними. У рядку 26 уточнюючої декларації слід зазначити суму зменшення податку на прибуток, тобто вказати цю суму з мінусом (за умовами запитання -720 грн). Рядки 27 – 30 в даному випадку заповнювати не потрібно.