У якому періоді відображати зобов’язання за конструктивними дивідендами?

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, у разі якщо резидент (крім платників ЄП IV групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абз. 4-6 пп. 14.1.49 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки", або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з ПКУ до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України).

Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.

Визначити суму податку можна лише після того, як платник податків визначить суму доходу чи витрат, що не відповідає принципу "витягнутої руки", а це можна зробити лише після завершення року, в якому було здійснено операції, щодо яких визначається ціна за принципом "витягнутої руки".

Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової (зокрема, як у випадку, що описаний у запитанні), або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за ПКУ до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

Пс = СД*100/(100 - СП) - СД,

де:

• Пс - сума податку до сплати;
• СД - сума виплаченого доходу;
• СП - ставка податку, встановлена цим підпунктом.

Своєю чергою, у такому випадку у платника податків резидента виникатимуть витрати, якщо нерезидент не погоджується визнати свої зобов’язання щодо нарахованого податку на доходи нерезидента (у тому числі з доходів, прирівняних ПКУ до дивідендів).

При цьому, Мінфін в узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів (№480 від 20.08.2021 р.) зазначає, якщо податкові зобов'язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом не було утримано з відповідного доходу під час виплати нерезиденту (у тому числі, під час виплат доходів, прирівняних за ПКУ до дивідендів), то у платника виникатимуть зобов’язання на дату здійснення їх розрахунку та витрати.

Отже, зобов'язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом  в даному випадку відображаються у декларації з податку на прибуток того звітного періоду, у якому такі зобов’язання сплачені до бюджету, тобто у Декларації за звітний період 2022 року, у якому фактично було сплачено такий податок.