Взаємозалік заборгованостей: які наслідки в бухобліку та з ПДВ?

Виходячи з описаної ситуації:

По-перше, ТОВ-боржник раніше придбало товар у первісного кредитора – фізособи-нерезидента, і цей товар не був оплачений. Внаслідок цього у фізособи є дебіторська заборгованість ТОВ-боржника. Тобто ТОВ-боржник винен фізособі оплату за придбаний товар. Оскільки фізособа – неплатник ПДВ, то цей товар у ТОВ-боржника придбаний без ПДВ.

Обидва ТОВ – резиденти України.

По-друге, ТОВ-боржник відвантажило товар ТОВ-новому кредитору, внаслідок чого ТОВ-боржник має дебіторську заборгованість ТОВ-нового кредитора, який повинен оплатити цей товар. Якщо ТОВ-боржник – платник ПДВ, то воно повинно було скласти ПН на ТОВ-нового кредитора на вартість поставленого товару. У ТОВ-боржника в цей момент виникають податкові зобов’язання з ПДВ, а у ТОВ-нового кредитора – податковий кредит.

По-третє, операції з відступлення права вимоги, переведення боргу не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ. Крім цього, операції з переведення та зарахування боргів будуть другою подією та не впливатимуть на податковий облік з ПДВ: у ТОВ-боржника залишаються податкові зобов’язання, а у ТОВ-нового кредитора – податковий кредит з ПДВ.

Якщо заборгованість фізособи переуступлена за номінальною вартістю або нижче, в тому числі безоплатно, то доходу у фізособи не виникає. Якщо заборгованість переуступається за ціною вище номінальною, на суму перевищення у фізособи виникає оподатковуваний дохід. На нашу думку, цей дохід можна класифікувати як майнові права, згадані у пп. 164.2.3 ПКУ.

Бухгалтерський облік у сторін договору виглядатиме так – див. таблицю.

Таблиця