Як виправити несвоєчасне відображення роялті в обліку?

Як потрібно було відображати?

Відповідно до п. 7 НП(С)БО 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.  Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо торговельна марка пов’язана з випуском продукції, роялті включається до складу виробничої собівартості такої продукції (п. 11 НП(С)БО 16).

Таким чином, якщо торговельна марка використовувалася, приміром, в грудні 2019 року, то саме в грудні за курсом НБУ на кінець грудня, таке роялті включається до складу витрат чи виробничої собівартості продукції.

Причому незалежно від того, надав нерезидент акт на суму роялті чи ні.

В такому разі можна скористатися нормою п. 2.6 Положення №88 – встановити правилами документообігу підприємства можливість відображати господарські операції в обліку на підставі внутрішнього первинного документа (акта), складеного визначеною відповідальною особою.

А якщо згодом, наприклад, через два роки від нерезидента надійде акт на ці витрати, його прикладають до регістрів обліку і до складу первинних документів того періоду, коли отриманий документ, відображаючи в обліку такого періоду різницю (якщо вона є) між сумою, відображеною раніше за актом і сумою цього документа) (п. 3.5 Положення №88).

Окрім того, оскільки сума роялті визначається в іноземній валюті, на кожну дату балансу починаючи з дати відображення в обліку і до дати оплати за сумою заборгованості перед нерезидентом потрібно було відображати курсові різниці.

Як виправити?

Виправлення роблять стандартним способом, встановленим п. 4 НП(С)БО 6. Якщо помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку, на суму помилки датою її виявлення робиться проводка: Дт 44 Кт 632. А в фінансовій звітності, зокрема в балансі коригується сальдо нерозподіленого прибутку і заборгованості перед постачальниками на початок року.

Але якщо роялті не відображалося у витратах протягом двох років, то воно не відображалося і в поточному році. Тому роялті поточного року, яке не відображалося раніше, показують у складі витрат, в загальному порядку, а не у кореспонденції з рахунком 44.

Окрім того, роялті минулого року, якщо воно включається до собівартості продукції і така продукція на початок звітного року не продана, залишається у собівартості продукції. Тому виправлення стосовно такого роялті потрібно робити проводкою: Дт 26 Кт 632.

Щоб адекватно розрахувати як суму виправлення, так і визначити, якими бухгалтерськими проводками слід відобразити, потрібно повернутися у всі минулі місяці, в яких допущена помилка і зробити розрахунки за кожен окремий місяць, як потрібно було відображати, на яких рахунках, в яких сумах, і як було відображено. І вивести всі різниці аж до початку звітного року і до дати виправлення.

Оскільки зазначені помилки вплинуть на об’єкт оподаткування податком на прибуток, доведеться уточнювати показники податкового обліку за всі періоди, в яких допущені помилки. Фактично доведеться подавати уточнюючі декларації, разом з виправленою фінзвітністю.

Податкові різниці при нарахуванню роялті нерезиденту

Якщо підприємство є платником податку на прибуток і коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, варто звернути увагу на різниці, пов’язані з роялті, які встановлені пп. 140.5.6, пп. 140.5.7 ПКУ.

Про ці різниці можна почитати, приміром, тут, тут, тут.

Роялті від нерезидента і ПДВ

Можна почитати тут, тут.

Податок на репатріацію при виплаті роялті нерезиденту

Можна почитати тут.