Бухгалтерський облік
Підприємство виконує роботи з проектування.
Таким чином, витрати на створення стенду мають включатися до собівартості таких робіт.
Але оскільки стенд є окремим матеріальним об’єктом, він повинен і обліковуватися окремим об’єктом протягом усього строку його використання.
Правило обліку досить просте.
Відповідно до п. 6 НП(С)БО 9 для цілей бухобліку запаси включаюсь, серед іншого, малоцінні та швидкозношувані предмети (далі - МШП), що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року.
В цьому правилі наведено два види строків використання – не більше:
- одного року;
- нормального операційного циклу, якщо він більше року.
Один рік – це 12 календарних місяців підряд.
Операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для провадження діяльності і отриманням грошей та їх еквівалентів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг (п. 3 ч. І НП(С)БО 1).
В розглядуваній ситуації підприємство виконує роботи з проектування для одного замовника. Таким чином, строк виконання таких робіт – це і є операційний цикл.
Оскільки за умовами запитання стенд використовуватиметься тільки для виконання зазначених робіт, з точки зору бухгалтерського обліку стенд використовуватиметься протягом операційного циклу.
Це означає, що стенд в бухгалтерському обліку обліковується у складі МШП, тобто, на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».
Тобто, всі витрати з виготовлення стенду спершу обліковуються на рахунку 23: Дт 23 Кт 13, 20, 651, 661, 631.
А після того, як стенд буде готовий, його за собівартістю зараховують на рахунок 22: Дт 22 Кт 23.
Відповідно до п. 23 НП(С)БО 9 вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання.
Тобто, якщо стенд почне фактично використовуватися для виконання робіт, його списують на собівартість виконання роботи: Дт 23 Кт 22.
Поряд з цим в оперативному обліку стенд продовжує обліковуватися тільки в кількісному вигляді.
Після того, як стенд стане непотрібним, його остаточно списують навіть в оперативному обліку. Списання оформляють Актом на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів (форми №МШ-8). Якщо внаслідок списання стенду підприємство отримує матеріали, які матимуть використання на підприємстві, їх оприбутковують на балансі: Дт 20 Кт 719.
Податок на прибуток
В податковому обліку відповідно до пп. 14.1.138 ПКУ основні засоби – матеріальні активи вартістю більше 20 000 грн. і строком використання більше року або операційного циклу, якщо він довший за рік.
В розглядуваній нами ситуації навіть якщо стенд буде вартістю більше 20 000 грн, він однаково використовується не більше за операційний цикл. Тому стенд в податковому обліку не буде відноситися до складу ОЗ.
Вартість стенда буде списана спершу на витрати собівартості виконуваних робіт (Дт 23 Кт 22), а при продажу робіт разом з іншими витратами собівартості робіт на собівартість реалізації (Дт 903 Кт 23) і на фінрезультати до оподаткування (Дт 79 Кт 903).
Таким чином, вартість стенду зменшить фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Причому податкових різниць для МШП ПКУ не передбачено.
ПДВ
Стенд використовується в господарській діяльності. Тому якщо поряд з витратами на виготовлення стенду відображався ПК з ПДВ, при подальшому використанні стенду в господарській діяльності, в оподатковуваних операціях, при списанні стенду з балансу компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються.
***
Читайте також: МШП та МНМА: податковий облік
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити