Добровільне страхування директора від нещасних випадків: відображення в обліку та звітності

Згідно з пп. 164.2.16 ПКУ вартість страхового поліса, придбаного підприємством для найманих працівників включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу працівника.

Враховуючи, що оплата роботодавцем страхового полiса на користь найманого працiвника є доходом в негрошовiй формi, то пiд час нарахування доходу застосовується натуральний коефiцiєнт вiдповiдно до пп. 164.5 ПКУ. Iз вартості страхового полісу також сплачується вiйськовий збiр, але без застосування натурального коефіцієнта.

ПДФО сплачується до бюджету протягом 3 банківських днів після дня нарахування такого податку (пп. 168.1.4 ПКУ).

Тобто, суми нарахованого податку сплачуються протягом трьох днів в місяці їх нарахування  та відображаються у Додатку 4ДФ об’єднаної звітності за той місяць кварталу, на який припадає нарахування такого податку.

Дохід у вигляді сплаченого страхового поліса відображається у Додатку 4ДФ об’єднаної звітності з ознакою доходу «125». У графах 3а і 3 проставляється дохід у вигляді страхових внесків, сплачених роботодавцем за найманого працівника з урахуванням застосованого коефіцієнта за звітний період, у графах 4а - відображається сума ПДФО, утриманого з доходу і 4 — фактична сума ПДФО, перерахованого до бюджету, а у графах 5а - відображається сума ВЗ, утриманого з доходу (без натурального коефіцієнта), і у 5 — фактична сума ВЗ, перерахованого до бюджету.

Отже, доходом працівника є саме страховий платіж, тому у звітному періоді його сплати у Додатку 4ДФ об’єднаної звітності показують дохід у розмірі всієї суми сплаченого платежу.

Сума внескiв роботодавця згiдно з договорами добровiльного страхування (забезпечення) працiвникiв i членiв їхнiх сiмей вiдповiдно до п. 2.3.4 Iнструкцiї №5 включається до фонду оплати працi .Отже, ці суми відображаються як зарплата  на рахунку 661, а витрати на рахунках за напрямком, де працюють застраховані співробітники 92,93 тощо. Указані суми  включаються  до  фонду  оплати  праці  в  тому місяці,  коли провадяться перерахунки страховій компанії. Вiдповiдно, сума внесків також є об'єктом для нарахування ЄСВ,тому  у Додатку Д1 об’єднаної звітності вона відображається у складі  заробітної плати  одним рядком.

 Якщо страховий поліс надається працівнику, то ПДФО та ВЗ надалі утримуються з його заробітної плати. Зауважимо, що податки із доходу працівників, повинні утримуватися з його ж доходів, та не повинні бути витратами самого підприємства, адже суми податків мають бути утримані з доходу та за його рахунок згідно з пп. 168.1.1 ПКУ. В іншому випадку (тобто у разі сплати податків за рахунок коштів підприємства) податківці вважають, що така фізособа отримує додаткове благо у вигляді сплаченого податкового зобов’язання замість неї (підкатегорія 103.02, «ЗІР»).

Зобов'язання щодо страхових платежів за договорами добровільного  страхування відображаються на субрахунку 654. Відповідно до Інструкції № 291 на субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, що встановлюється законодавством. Тому оплата страхових внесків проводиться саме за рах. 654: Дт 654 Кт 311.

Як правило, страхові платежі за договором добровільного страхування вносять наперед авансом на місяць, квартал або одноразово з розрахунку річної суми страховки. Тому їх спочатку відображають на рахунку 39, а потім щомісячно списують на рахунки відповідних витрат (23, 91 – 93, 949).

Приклад. ТОВ сплатило у жовтні страховий платіж  192 грн за листопад за договором добровільного страхування від нещасних випадків за директора (строк дії договору – рік з 01.11.2021 р., загальна сума платежів - 2304 грн). Бухоблік та оподаткування наведено в таблиці.