Якість зерна має відповідати державним стандартам та іншим нормативним документам (ст. 21 Закону «Про зерно та ринок зерна в Україні»).
Тобто, необроблене зерно є таким собі напівфабрикатом, який потребує доробки до товарного виду. Відтак, операція доробки (очистки) є однією з технологічних операцій на доведення зерна до вимог відповідного стандарту.
В п. 9 НП(С)БО 9 зазначено, що первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, до складу якої включаються в тому числі інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.
Це означає, що якщо ТОВ придбало необроблене зерно, яке надалі очистило на елеваторі, то витрати на очистку збільшують первісну вартість придбаного зерна.
Схожу норму читаємо і в п. 8.3 Методрекомендацій №132: «Витрати на вирощування і збирання зернових культур (включаючи вартість з доробки зерна на току, що проводиться в межах календарного року) становлять собівартість зерна, зерновідходів та соломи.».
Внаслідок доробки (очищення) частина зерна переходить до категорії зерновідходів. Якщо ТОВ планує їх використовувати в господарській діяльності (зерновідходи І і ІІ категорії), воно ставить їх на баланс. А зерновідходи ІІІ категорії (так звані «мертві відходи») підлягають утилізації (як правило, елеватором, який здійснює очистку), тому їх кількість з балансу списується.
Поряд з цим, внаслідок доробки кількість зерна може зменшуватися внаслідок усушки.
Як ми сказали вище, доробка зерна – це технологічна операція з перетворення зібраного зерна (по суті – напівфабрикату) в готовий продукт. Тому зменшення кількості зерна внаслідок отримання «мертвих відходів» і усушки не є його втратою. Таким чином, зменшення кількості зерна внаслідок доробки не впливає на вартість зерна. В обліку на кількість таких втрат зменшують тільки кількість початково оприбуткованого зерна.
Отже, на очистку ТОВ направило придбане необроблене зерно. На виході отримано очищене зерно і зерновідходи.
Яким чином визначити вартість очищеного зерна і зерновідходів?
Відповідно до п. 6.8 Методрекомендацій №1315, зернові відходи оцінюються за вартістю зерна, виходячи з його вмісту у зернових відходах.
Відповідно до п. 8.3 Методрекомендацій №132, загальна сума витрат (без вартості соломи) розподіляється між зерном і зерновідходами, при цьому зерно приймається за одиницю, а зерновідходи прирівнюються до нього за коефіцієнтом, який розраховується за вмістом в них повноцінного зерна.
Приклад. ТОВ придбало 10 тн. необробленого зерна по ціні без ПДВ 6 000 грн, на суму без ПДВ 60 000 грн, окрім того ПДВ 12 000 грн. Зерно доставлено на елеватор, де його очистили. Вартість очистки 2 400 грн, в т.ч. ПДВ - 400 грн.
Після очистки отримано, згідно з актом очистки, очищене зерно 8 тн., «мертві відходи» 1 тн., зерновідходи І категорії 1 тн. Вміст цілого зерна у зерновідходах І категорії згідно даних лабораторії елеватора – 30%.
Первісна вартість зерна із витратами на очистку, яку потрібно розподілити між зерновідходами і очищеним зерном - 62 000 грн (60 000 + 2 000).
- Кількість зерновідходів в перерахунку на повноцінне зерно – 0,3 т (1 т х 30%).
- Загальна кількість отриманої зернопродукції в перерахунку на повноцінне зерно – 8,3 т (8 + 0,3).
- Первісна вартість 1 т повноцінного зерна – 7 469,88 грн (62 000 грн : 8,3 т).
- Первісна вартість зерновідходів – 2 240,96 грн (7 469,88 грн х 0,3 т).
- Первісна вартість очищеного зерна – 59 759,04 грн (62 000 грн – 2 240,96 грн).
- Внаслідок очистки загальна кількість придбаного зерна зменшилася на кількість «мертвих відходів» - на 1 тн., до 9 тн.
Бухгалтерський облік наведених операцій дивимося в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік господарських операцій очистки зерна
|
№ |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Придбане зерно 10 тн. |
2811 |
631 |
60 000 |
|
2 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
631 |
12000 |
|
3 |
Оплачена постачальнику вартість зерна |
631 |
311 |
72 000 |
|
4 |
Отримані від елеватора послуги з очистки зерна |
281 |
631 |
2 000 |
|
5 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
631 |
400 |
|
6 |
Оплата елеватору за послуги очистки |
631 |
311 |
2 400 |
|
7 |
Зменшена кількість оприбуткованого зерна на «мертві відходи» |
2811 |
631 |
(-1 т)4 |
|
8 |
Оприбутковані: - повноцінне очищене зерно (8 т) |
2812 |
2811 |
59 759,04 |
|
9 |
- зерновідходи І категорії (1 т) |
2813 |
2811 |
2 240,96 |
|
1Аналітична позиція «Зерно необроблене» 2Аналітична позиція «Зерно очищене» 3Аналітична позиція «Зерновідходи І категорії» 4В кількісному обліку |
||||
Надалі зерновідходи І категорії підлягають продажу чи іншому використанні в господарській діяльності.
З наведеного вище випливає, що якихось коригувань ПК з ПДВ, чи нарахування компенсуючих ПДВ за п. 198.5 ПКУ робити не потрібно. Адже всі здійснені операції є господарського, виробничого характеру.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити