Бухгалтерський облік у головного бенефіціара гранту

Партнер (під час державної реєстрації проекту в Мінекономіки — реципієнт) — юридична особа (резидент або нерезидент), що бере участь у реалізації проекту, укладенні та виконанні угоди про партнерство.

Головний партнер (під час державної реєстрації проекту в Мінекономіки — виконавець, а укладання грантового контракту — бенефіціар) — юридична особа (резидент або нерезидент), яка є одержувачем гранту, укладає грантовий контракт, угоду про партнерство та несе відповідальність за реалізацію проекту в цілому.

Надходження цільового фінансування у валюті

Якщо цільове фінансування надходить у валюті, його потрібно перерахувати у гривні на дату отримання. Відповідно до  п. 5 П(С)БО 21, операції в іноземній валюті при первісному визнанні перераховуються у валюту звітності за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції.

Гривнева сума цільового фінансування фіксується на субрахунку 484 і надалі не перераховується, тому що цільове фінансування — це немонетарна  стаття балансу. Відповідно до п. 7 П(С)БО 21, на кожну дату балансу немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції.

Тож переоцінювати валютний залишок на субрахунку 484 не потрібно.

Зверніть увагу! Залишок валюти, яка перебуває на валютному рахунку у банку – це монетарна стаття. Тому за нею в загальному порядку визначаються курсові різниці: на дату балансу та на дату операції (див. пп. 7 і 8 П(С)БО 21). При цьому:

• позитивні курсові різниці включаються до операційних доходів (Кт 714);
• від’ємні курсові різниці включаються до операційних витрат (Дт 945).

Тобто курсові різниці за залишками валюти на рахунках (за будь-якою валютою, в тому числі і тією, яка надійшла у вигляді цільового фінансування) включаються до операційних доходів або витрат.

Подальше перерахування гранту партнерам

Законодавчими актами не передбачено окремого порядку для обліку операцій з отримання гранту головним бенефіціаром та подальше його перерахування партнерам. Тому вважаємо, що облік таких операцій має здійснюватись за загальними правилами, встановленими для обліку сум цільового фінансування.

Згідно з п. 16 – 19 П(С)БО 15, отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

І тут варто звернути увагу, що при перерахуванні коштів партнерам головний бенефіціар не несе безпосередньо витрат, а відповідно і доходу у нього у цьому розмірі не виникатиме. Однак, таке перерахування коштів все одно є виконанням умов цільового фінансування, а отже, має здійснюватись із застосування рахунку 48. Разом з цим, окрім перерахування коштів, кінцевий бенефіціар може нести і власні витрати, що пов’язанні з умовами надання такого цільового фінансування, наприклад, курсові різниці або інші передбачені витрати, і ось тут вже у головного бенефіціара будуть визнаватись, як витрати, так і доходи від отриманого цільового фінансування (однак це поширюється лише на витрати, які передбачені умовою про надання гранту). Зокрема, бухгалтерський облік отримання та подальшого перерахування гранту виглядатиме так:

• Дт 312 Кт 484 – оприбутковано грантові кошти за курсом НБУ на дату зарахування;
• Дт 377 Кт 312 (311) – перераховано кошти партнеру;
• Дт 484 Кт 377 – списано цільове фінансування у сумі коштів, що було перераховано партнеру;
• Дт 945 Кт 312 (334) – визнано витрати від курсової різниці, що пов’язанні з отриманням або перерахування гранту;
• Дт 484 Кт 718 – визнано дохід у сумі використання грантових коштів безпосередньо головним бенефіціаром