Облік, якщо валюта контракту гривня, а валюта платежу - євро

Бухгалтерський облік

Якщо договором встановлено, що вартість сировини складає, наприклад, 90 000 грн, то саме за такою вартістю сировина оприбутковується на балансі імпортера. Тобто, вартість сировини не залежатиме від курсу валюти (євро). Таким чином, при оцінці цієї операції немає підстав застосовувати норми П(С)БО 21.

А при оплаті цієї сировини в євро виникатимуть курсові різниці тільки в частині змін курсу коштів на валютному рахунку.

Наприклад, станом на дату платежу постачальникові курс НБУ - 33,9558 грн за 1 євро. Таким чином, постачальникові потрібно перерахувати 2 650,50 євро (90 000 : 33,9558):

• Дт 632 Кт 312 – 2 650,50 євро (89 999,85 грн).

Внаслідок заокруглень виникає різниця між сумою, належною до сплати і сплаченою сумою – 0,15 грн (90 000 - 89 999,85). Це не курсова різниця, а різниця внаслідок заокруглення.

На наш погляд, (офіційної позиції Мінфіну чи інших державних органів з цього питання ми не знаємо, в П(С)БО така ситуація прямо також не описана), різницю від заокруглення варто включити до складу інших операційних доходів: Дт 632 Кт 719 – 0,15 грн. Якщо буде від’ємна різниця – до складу інших операційних витрат (субрахунок 949).

Щодо зміни валютного курсу коштів на валютному рахунку

Наприклад, балансова вартість валюти визначена за курсом 34,1456 грн за 1 євро. Таким чином, балансова вартість перерахованої постачальнику валюти (євро) – 90 502,91 грн (2 650,50 х 34,1456).

Отже, курсова різниця на дату здійснення господарської операції (перерахування євро) – 503,0628 грн (90 502,91 - 89 999,85). Це від’ємна операційна курсова різниця, яку списують на інші операційні витрати: Дт 945 Кт 312 - 503,0628 грн.

Якщо буде додатна операційна курсова різниця, її списують на субрахунок 714.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінрезультат до оподаткування за даними фінзвітності, відкоригований на податкові різниці.

Відображені в бухгалтерському обліку курсові різниця збільшують (Дт 714 Кт 791) чи зменшують (Дт 791 Кт 945) фінрезультат до оподаткування. Те саме стосується різниць від заокруглення (Дт 719 Кт 791 чи Дт 791 Кт 949). Таким чином, здійснюється збільшення чи зменшення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Поряд з цим податкових різниць для цих операцій ПКУ не встановлює.

ПДВ при імпорті

Відповідно до пп. 190.1 ПКУ, базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

За прикладом, який ми навели вище, договірна вартість складає 90 000 грн. Тому, якщо митна вартість не перевищуватиме цю суму, ПДВ складе 18 000 грн (90 000 х 20%). Якщо ж митна буде більшою, ПДВ нарахують на митну вартість.

Чи можуть бути проблеми при розмитненні сировини, придбаної за контрактом, де валюта контракту і платежу відрізняється?

Ні, тому що чинним законодавством не заборонено визначати різні валюти контракту і платежу.