Облік та оподаткування ліцензійного договору з відстроченням платежу

Бухгалтерський облік та податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Відповідно до п. 5 – 7 П(С)БО 16, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Отже, якщо ліцензійним договором передбачено відстрочення сплати платежу, але фактичне нарахування роялті за ці місяці здійснюється, то такі суми слід відображати у складі витрат у періоді, за який вони нараховані (не залежно від того, що оплачені вони будуть пізніше).

ПДФО та ВЗ

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені для місячного податкового періоду, тобто не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу (пп. 168.1.5 ПКУ). Отже, податок з нарахованого, але не виплаченого, роялті необхідно сплатити не пізніше 30 числа місяця наступного за місяцем за який роялті було нараховано.

Відображення у ф. №1ДФ

Оскільки дохід фізособі все ж таки нараховується, то необхідно відобразити його і у розрахунку за ф. №1ДФ у періоді нарахування. В такому випадку заповнюється графа «3а», «4» та «4а», а графа «3» підлягатиме заповненню у періоді сплати доходу фізособі.