Облік та оподаткування ПДВ наданих нерезиденту транспортно-експедиційних послуг

Бухгалтерський облік операцій

Відповідно до п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від  інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до  складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт,  послуг)  визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів.

Крім того, п. 8 П(С)БО 21 передбачається, що визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції.

Таким чином, бухгалтерські записи за операцію, що наведена у запитанні будуть виглядати так:

ПДВ

Згідно з пп. «б» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

При цьому, у плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Таким чином, вартість експедиторських послуг та отриманої компенсації за транспортування оподатковується окремо.

Як зазначено у пп. «ж» п. 186.3 ПКУ, місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Оскільки послуги надаються замовнику-нерезиденту, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об'єкт оподаткування ПДВ.

Відповідно на вартість саме експедиторської винагороди ПЗ з ПДВ не нараховуються ПН не складається.

Що ж до компенсації витрат по перевезенню вантажу за митний кордон, то тут необхідно зважати на те, що саме входить в таку компенсацію та хто безпосередньо виконує роботу з перевезення – експедитор чи залучений ним перевізник.

Якщо послуги з перевезення надаються залученим перевізником, і в подальшому їх вартість перевиставляється експедитором замовнику для компенсації, то на підставі УПК від 06.07.2012 №610, та зважаючи на позицію податківців, що викладена у ІПК від 25.04.2019 р. №1807/6/99-99-15-03-02-15/IПК та від 11.07.2019 р. №3210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК можна зробити наступні висновки:

• якщо послуги, що перевиставляються були надані експедитору за ставкою 0% (міжнародні перевезення), то їх подальше перевиставлення замовнику експедитором здійснюється також за ставкою 0%;
• якщо послуги, що перевиставляються надаються експедитору не платником ПДВ (тобто експедитор отримує послуги без ПДВ), то замовнику вони також перевиставляються без ПДВ (податкова накладна відповідно не складається);
• якщо послуги, що перевиставляються експедитор отримав від платника ПДВ із застосування ставки 20%, то в подальшому замовнику вони також перевиставляються за ставкою 20%.

При цьому, дата виникнення ПЗ з ПДВ у експедитора визначається за загальними правилами на дату першої події (або отримання передоплати або фактичного надання послуг за актом виконаних робіт). Крім того, варто звернути увагу, що замовник-нерезидент здійснює передоплату загалом по рахунку виставленому експедитором, а отже, сума такої передоплати пропорційно до суми розподіляється на передоплату безпосередньо за надані експедиторські послуги та компенсацію вартості перевезення.

За умовами запитання, передоплату було отримано у розмірі 1000$, а це означає, що 333,33$ - це передоплата за експедиторські послуги (які не є об’єктом оподаткування ПДВ), а 666,67$ це передоплата за компенсацію витрат (порядок оподаткування якої ми наводили вище). Відповідно, якщо за визначеними вище правилами, така компенсація оподатковується ПДВ (за ставкою 0% або 20%), то експедитор складає ПН на дату отримання передоплати, а скільки оплата послуг здійснюється в іноземній валюті, її перераховують у національну валюту за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ (тобто курсу на дату отримання такої оплати на транзитний рахунок) і з відповідним пропорційним значенням у графі кількості (0,83). Аналогічним чином складається і ПН при подальшому складанні акту виконаних робіт (за курсом на дату складання такого акту) з відповідним пропорційним значенням у графі кількості (0,17).

Якщо послуги з перевезення надає сам експедитор

За пп. 186.4 ПКУ визначено, що місцем постачання послуг (у тому числі і послуг з перевезення вантажів) є місце реєстрації постачальника (тобто територія України).

Таким чином, якщо послуги з перевезення надаються перевізником (резидентом), то такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах (незалежно від того, замовнику-резиденту чи замовнику - нерезиденту надаються такі послуги). Тобто за ставкою 0% або 20% (в залежності від того, чи потрапляють такі послуги з перевезення під ставку 0% для міжнародних перевезень).