Проживання в готелі учасників тренінгу: облік та оподаткування

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Таким чином, дохід у вигляді вартості послуг проживання фізичних осіб, які оплачуються юридичною особою - резидентом за власний рахунок, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких фізичних осіб як додаткове благо та оподатковується ПДФО (за ставкою 18% зі застосуванням до бази оподаткування натурального коефіцієнта за пп. 164.5 ПКУ) та військовим збором (за ставкою 1,5% без натуркоефіцієнту).

Зверніть увагу, що такий дохід у формі №1ДФ відображається з ознакою доходу 126 «Додаткове благо». Відповідно фізособа має надати інформацію про свій ІПН.

При цьому, зауважуємо, що згідно з нормами пп. "а" пп. 176.2 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід нараховується (виплачується) фізособі податковим агентом, то ПДФО (військовий збір) нараховується, утримується та сплачується цим агентом виключно за рахунок такого доходу. Відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ.

А тому, податківці наголошують, що якщо податковий агент приймає рішення нарахувати та сплатити ПДФО (військовий збір) з доходу фізособи за рахунок власних коштів, то сума коштів у розмірі неутриманого податку (збору) є доходом у вигляді додаткового блага у вигляді та оподатковується ПДФО  та військовим збором на загальних підставах (див. підкатегорію 103.02, «ЗІР» (питання: «Чи вважається додатковим благом сума сплаченого податкового зобов’язання ФО за рахунок коштів податкового агента?», тут та тут. Адже із норм ПКУ виходить, що обов'язок зі сплати ПДФО та ВЗ лежить на фізособі, а не на підприємстві, підприємство є лише податковим агентом.

В принципі, це вже стала позиція податківців, але пам'ятати про неї слід усім податковим агентам. Адже в такому випадку суму ПДФО та військового збору треба не лише сплатити, а й нарахувати як додаткове благо: проведення Дт 949 Кт 641, 642. Утім, щоб персоніфікувати такий дохід, можна зробити проведення: Дт 949 Кт 377, Дт 377 Кт 641, 642. Для персоніфікації слід отримати дані ІПН фізосіб (які підприємство отримало).

I тоді знову виникне запитання щодо оподаткування цього додаткового блага і того, хто саме сплачуватиме нові ПДФО та військовий збір з його суми, тобто в обліку не має залишитися витрат по ПДФО та ВС. Для цього слід отримати відшкодування понесених витрат у вигляді сплачених податків від фізосіб: Дт 301, 311 Кт 719.

Проте, якщо домовленість про відшкодування ПДФО (військового збору) буде оформлена у вигляді договору (угоди) перед нарахуванням та сплатою до бюджету, то можливі проведення (без виникнення витрат та доходів в обліку):

• Дт 377 Кт 641, 642 - при нарахуванні податку, збору;
• Дт 301, 311 Кт 377 - при їх відшкодуванні фізособою.

Таким чином, єдиний вихід, аби в кінцевому результаті ПДФО та ВЗ були сплачені фізособами, а не підприємством, та не виникало ще одного додаткового блага у вигляді сплачених податків замість фізособи, — такі податки мають бути сплачені самими фізособами або шляхом компенсації витрат зі сплати цих податків самим підприємством, або відразу шляхом перерахування підприємству суми податків для перерахування їх підприємством.

Втім, з огляду на те, що у разі компенсації понесених витрат підприємством, все-таки спочатку відбувається факт сплати податків самим підприємством, хоча в кінцевому результаті така сплата й компенсується фізособами, втім факт сплати із доходів підприємства, а не фізособи, залишається фактом. Тому, вважаємо, що найбезпечнішим варіантом буде, якщо домовленість про відшкодування ПДФО та ВЗ буде оформлена у вигляді договору (угоди) перед нарахуванням та сплатою до бюджету, тобто перед початком тренінгу, а саме відшкодування ПДФО та військового збору здійснювати одразу після завершення тренінгу.

 ***

Додатково читайте: Як утримувати податки, якщо фізособі не виплачується дохід?