Як списати сільськогосподарську продукцію?

На сьогоднішній день законодавством України норми природного убутку плодоовочевої продукції не встановлено. Однак платники податку можуть застосовувати наказ Мінторгу СРСР №88.

Відповідно до п. 4 Інструкції №88 (додаток 7 до Наказу №88) встановлені норми є граничними і застосовуються тільки у тих випадках, коли під час перевірки фактичної наявності товарів виявиться недостача порівняно з обліковими залишками.

При цьому, природний убуток товарів списується за фактичними розмірами, але не вище встановлених норм. Тобто продукція списується на підставі фактичних показників убутку, а норми лише визначають, яка їх частина буде в межах природного убутку, а яка - понад норми.

Таким чином, списання як природного, так і понаднормового убутку товарів може здійснюватися лише після інвентаризації товарів на основі відповідного розрахунку, складеного і затвердженого у встановленому порядку.

Зокрема, згідно з п. 2.5. розд. ІІ Положення №879 інвентаризаційна комісія:

• розглядає причини виявлених нестач та втрат від псування активів;
• формує пропозиції щодо списання нестач у межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і втрат від псування цінностей;
• зазначає причини та вжиті заходів щодо запобігання таким втратам і нестачам;
• відображає відповідну інформацію у протоколі.

Висновки щодо виявлених розбіжностей між фактичною наявністю активів і зобов'язань і даними бухгалтерського обліку, які наводяться в звіряльних відомостях, та пропозиції щодо їх врегулювання відображаються інвентаризаційною комісією у протоколі, що складається після закінчення інвентаризації і передається на розгляд та затвердження керівнику підприємства. 

Крім того, у протоколі наводяться причини нестач, втрат, списання нестач в межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів щодо запобігання таким втратам і нестачам. 

Бухгалтерський облік

У бухобліку як нестачі в межах природного убутку, так і понаднормові втрати списуються до складу інших операційних витрат (субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей») за їх фактичною собівартістю з урахування транспортно-заготівельних витрат. Отже, в обліку таке списання відображається записом: Дт 947 Кт 27.

Своєю чергою, понаднормові втрати, що мають відшкодовувати винні особи одночасно з їх списанням на витрати, відображаються за дебетом позабалансового субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». На таку суму одночасно визнають заборгованість винної особи (Дт 375) та дохід (Кт 716). При погашенні відповідно така заборгованість зменшується (Дт 311 Кт375) із списанням суми з позабалансового субрахунку 072.

ПДВ

ДФС в ІПК від 16.09.2019 р. №273/6/99-00-07-03-02-15/ІПК повідомляє, що якщо у подальшому товари списуються з балансу у зв'язку із закінченням строку використання або з їх нестачею, то платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. «г» пп. 198.5 ПКУ та скласти зведену податкову накладну.

Водночас, в іншій ІПК від 23.03.2020 р. №1197/6/99-00-07-03-02-06/ІПК ДПС повідомляється, що при списанні товарно-матеріальних цінностей податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються за умови, що вартість таких товарів включається до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об'єктом оподаткування ПДВ та пов'язані з отриманням доходів.

Тобто з однієї сторони ми маємо позицію податківців, що зіпсовані товари підлягають списанню з нарахування ПЗ з ПДВ, з іншої, якщо вартість таких списаних товарів включається до вартості продажу (наприклад, калькуляцією передбачено певний розмір понаднормових втрат товару, що включається до вартості товару, що реалізується), то це звільняє платника податку від ПЗ з ПДВ. Тому обережним платникам податку все ж таки варто нараховувати ПЗ з ПДВ при списанні продукції понад норми природного убутку (або такий платник податку може отримати власну ІПК від податківців конкретно щодо його ситуації і діяти вже за нею).

При цьому, на суму списаного товару в межах природного убутку ПЗ з ПДВ не нараховуються.