Бухоблік у профспілковій організації, де всі надходження є цільовими, ведеться за принципом «витрати дорівнюють доходам». Отримані кошти спочатку обліковуються на рахунку 48 «Цільове фінансування», а дохід визнається лише в момент понесення витрат і в сумі, що дорівнює цим витратам. Це забезпечує нульовий фінансовий результат (відсутність прибутку чи збитку).
Обґрунтування
Основний принцип бухгалтерського обліку для неприбуткових організацій, включаючи профспілки, полягає в тому, що всі їхні надходження мають цільовий характер. Порядок визнання доходів від такого фінансування регулюється НП(С)БО 15 «Дохід».
Алгоритм ведення обліку такий:
1. Облік цільових надходжень (членські внески, пожертви тощо)
При отриманні коштів на банківський рахунок або в касу дохід одразу не визнається. Такі надходження вважаються цільовим фінансуванням і відображаються за кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (зазвичай субрахунок 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень»).
- Проведення: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 301 «Готівка в національній валюті» — Кт 484.
2. Відображення витрат
Протягом звітного періоду організація несе витрати, пов'язані з її статутною діяльністю (оренда, зарплата, комунальні послуги, проведення заходів тощо). Ці витрати відображаються на відповідних рахунках витрат, наприклад:
- 92 «Адміністративні витрати» — зарплата адміністративного персоналу, оренда офісу, послуги зв'язку, комісія банку;
- 949 «Інші витрати операційної діяльності» — витрати на проведення статутних заходів, надання допомоги членам профспілки тощо.
Приклади проведень:
- Дт 92 — Кт 661, 651 (нараховано зарплату та ЄСВ);
- Дт 92 — Кт 631 (отримано послуги оренди);
- Дт 949 — Кт 20, 28 (списано матеріали для заходу).
3. Визнання доходу
Дохід визнається в тому періоді, коли були понесені витрати, і в сумі, що дорівнює цим витратам. Це ключовий крок, який забезпечує баланс. Сума визнаних витрат списується з рахунку цільового фінансування на рахунки доходів.
- Проведення: Дт 484 — Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» або 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
4. Закриття періоду та визначення фінансового результату
Наприкінці звітного періоду суми доходів і витрат списуються на фінансовий результат (рахунок 79 «Фінансові результати»).
Проведення:
- Дт 718 — Кт 791 «Результат операційної діяльності»;
- Дт 791 — Кт 92, 949.
Оскільки сума визнаного доходу (Кт 791) дорівнює сумі понесених витрат (Дт 791), сальдо на рахунку 791 буде нульовим. Таким чином, у неприбуткової організації в бухгалтерському обліку не виникає ані прибутку, ані збитку.
Приклад бухгалтерських проведень: Профспілкова організація отримала 15 000 грн членських внесків. Протягом місяця було нараховано зарплату адміністратору 10 000 грн (з ЄСВ) та сплачено комісію банку 200 грн.
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн |
|
1 |
Отримано членські внески на поточний рахунок |
311 |
484 |
15 000 |
|
2 |
Нараховано заробітну плату та ЄСВ |
92 |
661, 651 |
10 000 |
|
3 |
Списано комісію банку |
92 |
311 |
200 |
|
4 |
Визнано дохід у сумі понесених витрат (10 000 + 200) |
484 |
718 |
10 200 |
|
5 |
Віднесено витрати на фінансовий результат |
791 |
92 |
10 200 |
|
6 |
Віднесено дохід на фінансовий результат |
718 |
791 |
10 200 |
Результат:
- Залишок невикористаного цільового фінансування на кінець періоду: 15 000 - 10 200 = 4 800 грн (кредитове сальдо рахунку 484);
- Фінансовий результат за період: 0 грн (сальдо рахунку 791).
Такий підхід відповідає вимогам НП(С)БО 15 «Дохід» та дозволяє коректно відображати діяльність неприбуткової організації, не порушуючи умов перебування в Реєстрі неприбуткових установ та організацій.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
