Строк амортизації програмної продукції

Строк амортизації програмної продукції залежить від правил бухгалтерського та податкового обліку:

• У бухгалтерському обліку — протягом очікуваного строку корисного використання, який підприємство встановлює самостійно (наприклад, на основі строку дії ліцензії);
• У податковому обліку — протягом строку, визначеного у правовстановлюючому документі (ліцензії, договорі), але не менше двох років. Якщо строк у документі не встановлено, платник податку визначає його самостійно, але він не може бути меншим за 2 роки та більшим за 10 років (для деяких груп НМА).

Обґрунтування

Програмна продукція (комп'ютерні програми, програмне забезпечення) для цілей обліку класифікується як нематеріальний актив (НМА). Порядок її амортизації регулюється окремо для бухгалтерського та податкового обліку.

1. Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку підприємство самостійно встановлює строк корисного використання програмної продукції, виходячи з очікуваного періоду отримання економічних вигод.

• Встановлення строку: Строк корисного використання (експлуатації) встановлюється розпорядчим актом (наказом) при визнанні активу. Зазвичай він дорівнює строку, вказаному в ліцензійному договорі чи іншому правовстановлюючому документі;
• Перегляд строку: Строк корисного використання та метод амортизації переглядаються на кінець звітного року, якщо змінюються очікувані економічні вигоди від використання активу (пп. 31 НП(С)БО 8);
• Початок нарахування: Амортизація нараховується щомісяця, починаючи з місяця, наступного за місяцем введення НМА в господарський оборот (пп.29 НП(С)БО 8).

Таким чином, якщо ліцензія на програмне забезпечення придбана на один рік, у бухгалтерському обліку її вартість буде амортизуватися протягом 12 місяців.

2. Податковий облік (для платників податку на прибуток та ФОП на загальній системі)

Податковий кодекс України встановлює мінімально допустимі строки амортизації для нематеріальних активів.

Класифікація: Витрати на придбання прав користування комп'ютерними програмами зазвичай відносять до групи 5 НМА («авторське право та суміжні з ним права») або групи 6 («інші нематеріальні активи»).

Мінімальний строк:

• Для групи 5 строк корисного використання встановлюється згідно з правовстановлюючим документом, але не може бути меншим ніж 2 роки (пп. 138.3.4 ПКУ);
• Для групи 6 строк встановлюється згідно з правовстановлюючим документом. Якщо в документі строк не встановлено, платник податку визначає його самостійно, але він не може бути меншим за 2 роки і більшим за 10 років (пп. 138.3.4 ПКУ).

Для ФОП на загальній системі: Амортизація НМА нараховується протягом строку корисного використання, встановленого самостійно, але не менше мінімально допустимого строку, який для нематеріальних активів становить 2 роки (відповідно до правовстановлюючого документа) (пп. 177.4.9 ПКУ).

Приклад: Якщо підприємство придбало ліцензію на програмне забезпечення строком на 1 рік:

• У бухгалтерському обліку амортизація нараховуватиметься протягом 1 року;
• У податковому обліку для розрахунку амортизації потрібно застосовувати мінімальний строк — 2 роки. Це призведе до виникнення податкових різниць для платників податку на прибуток, які їх застосовують.