Виготовлення проектної документації: як списати витрати?

Відповідно до п. 48 Методрекомендацій №561, затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об'єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом). Затрати на будівництво, виготовлення, придбання і поліпшення об'єктів (капітальні інвестиції) групуються за такими напрямками робіт (витрат):

• проектно-вишукувальні роботи;
• будівельні роботи;
• роботи з монтажу устаткування;
• придбання устаткування, що потребують монтажу;
• придбання устаткування, що не потребують монтажу, інструментів та інвентарю;
• інші капітальні роботи і затрати.

Таким чином, витрати підприємства на виготовлення проектно-кошторисної документації повинні обліковуватись на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Якщо в подальшому було прийнято рішення про відміну будівництва, і виготовлену проектно-кошторисну документація не можливо використати, і вона підлягає ліквідації, то сума витрат на субрахунку 152 за таким об’єктом підлягає списанню на субрахунок 976 «Списання необоротних активів» (запис - Дт 976 Кт 152).

При цьому складається та затверджується керівником акт про ліквідацію незавершеного будівництва (хоча воно фактично і знаходилось лише на стадії проектування).

Прибуток

Незавершене будівництво (на яке, зокрема, і було понесено витрати із створення проектно-кошторисної документації) не є об’єктом ОЗ, відповідно його ліквідація та списання впливає на ФР виключно за правилами бухобліку та не призводить до виникнення податкових різниць щодо коригування ФР (про це зазначали податківці у ІПК від 22.02.2018 р. №718/6/99-99-15-02-02-15/ІПК та від 05.11.2018 р. №4690/6/99-99-15-02-02-15/IПК).

ПДВ

Відповідно до пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, платник податку зобов'язаний нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН у встановлені терміни зведену ПН за товарами, послугами, необоротними активами, придбаними з ПДВ, у разі, якщо такі товари, послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пп. 189.9 ПКУ).

При цьому, як роз’яснюють податківці (тут та у ІПК від 26.10.2017 р. №2389/ІПК/28-10-01-03-11) у разі списання капітальних інвестицій, вони припиняють використовуватись в операціях, що є господарською діяльністю такого платника податку.

Відповідно в такому випадку платник податку має нарахувати ПЗ з ПДВ та скласти і зареєструвати ПН за основною ставкою, виходячи з вартості придбаних для такого будівництва товарів та послуг (якщо вони придбавалась з податковим кредитом).