Які податкові наслідки у разі переведення поворотної фіндопомоги у безповоротну?

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Відповідно до ст. 605 ЦКУ зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.

В обліку сторін договору це відображається як взаємне списання заборгованості за угодою сторін. Безоплатна передача активів під час такого прощення боргу не вібувається, адже вони (грошові кошти) вже були передані раніше, а зараз кредитор звільняє боржника від обов’язку їх повернення.

У надавача фіндопомоги виникають витрати від списання дебіторської заборгованості: 

• Дт 944 Кт 377 – на суму прощеної заборгованості.

У отримувача фіндопомоги виникають доходи від списання кредиторської заборгованості:

• Дт 685 Кт 717 – на суму прощеної заборгованості.

Згідно з пп. 14.1.257 ПКУ безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

ДПС в ІПК від 28.12.2019 р. №2222/6/99-00-07-02-02-15/ІПК та від 01.11.2019 р. №1145/6/99-00-07-02-02-15/ІПК повідомляє, що положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток підприємств на загальних підставах, який не оподатковується за ставкою 0% відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX "ПКУ. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Щодо ПДВ, то у разі переведення у безповоротну поворотної фінансової допомоги, що була надана коштами податкові зобов’язання з ПДВ не виникають, оскільки відповідно до пп. 196.1.4 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операція обігу банківських металів, інших валютних цінностей.