Правова природа подарункового сертифіката
Насамперед слід зазначити, що чинне законодавство України не містить визначення поняття «подарунковий сертифікат». Відсутні також спеціальні норми, які б регулювали порядок його обігу, бухгалтерського чи податкового обліку. Тому для визначення правової природи такого інструменту доцільно звернутися до судової практики.
Верховний Суд у постанові від 10.04.2024 у справі №135/205/23 визнав, що під час оплати та отримання подарункового сертифіката фактично відбувається укладення і виконання договору купівлі-продажу права вимоги. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 22.04.2024 у справі №135/969/22.
Таким чином, Верховний Суд фактично виходить із того, що предметом придбання є не товар, який буде отримано в майбутньому, а право вимоги на отримання такого товару у визначеного продавця в межах номіналу сертифіката.
Подальший розвиток цієї правової позиції міститься в рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 25.02.2026 у справі №520/2663/24, де зазначено: «Подарунковий сертифікат - це документ довільної форми, що підтверджує платіж у вигляді передоплати за плановані до придбання товари (роботи, послуги) в зазначених у ньому магазинах на суму, що еквівалентна номіналу сертифіката у певні терміни».
У цьому ж рішенні суд зробив такий висновок: «Подарунковий сертифікат є документом, що підтверджує право вимоги його власника на товар в межах номінальної вартості такого документа».
Отже, з економічної та правової точки зору подарунковий сертифікат не є товаром, запасом або грошовими коштами. До моменту його використання власник сертифіката фактично володіє майновим правом — правом вимагати від емітента передачу товарів, робіт або послуг на відповідну суму.
Саме тому для цілей бухгалтерського обліку сертифікат доцільно розглядати як право вимоги (дебіторську заборгованість), а не як запаси. Лише після його пред'явлення та отримання конкретного товару або послуги виникає відповідний актив у вигляді запасів, необоротних активів.
Бухгалтерський облік
Якщо сертифікат отримано безоплатно, то відповідно до пп. 5 та пп. 21 НП(С)БО 15 вартість безоплатно отриманих активів визнається доходом.
На дату отримання сертифіката:
- Дт 377 (або 371) Кт 718 — визнано право вимоги та дохід від безоплатно отриманого подарункового сертифіката.
Після використання сертифіката та отримання товарів:
- Дт 20, 22, 28 Кт 631 — оприбутковано отримані запаси, МШП або необоротні активи;
- Дт 641 Кт 631- відображено ПК з ПДВ за зареєстрованою ПН;
- Дт 631 Кт 377 (371) — проведено залік права вимоги за подарунковим сертифікатом.
Якщо вартість отриманих товарів перевищує номінал сертифіката:
- Дт 631 Кт 311 — сплачено різницю постачальнику.
Податкові наслідки
1. Єдиний податок IV групи
Безоплатне отримання подарункового сертифіката не впливає на суму єдиного податку IV групи, оскільки відповідно до п. 292-1.1 ПКУ об'єктом оподаткування для платників IV групи є площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду.
Водночас дохід, відображений за кредитом субрахунку 718, бере участь у формуванні загальної суми доходу підприємства.
Тому такий дохід може впливати на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 14.1.262 ПКУ), передбаченої ст. 291 ПКУ. Адже дохід від безоплатно отриманого сертифіката не є доходом від реалізації власної сільськогосподарської продукції, але збільшує загальну суму доходу підприємства, яка використовується при визначенні 75-відсоткової сільськогосподарської частки.
Саме тому при суттєвих сумах безоплатно отриманих сертифікатів або товарів доцільно окремо оцінити їх вплив на дотримання критерію сільськогосподарського товаровиробництва.
2. ПДВ
Отримання подарункового сертифіката не призводить до виникнення права на податковий кредит, оскільки на цій стадії відсутня операція з постачання товарів чи послуг.
Після погашення сертифіката та отримання товарів підприємство може сформувати податковий кредит за зареєстрованою податковою накладною. Проте, враховуючи, що товари отримані за безоплатно отриманим сертифікатом, для підприємства вони фактично є безоплатно отриманими. Тому найбільш вірогідним є застосування підходу щодо нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ.
Висновки
Подарунковий сертифікат доцільно розглядати як право вимоги на отримання товарів, робіт або послуг, а не як товар чи грошовий документ.
На дату безоплатного отримання сертифіката підприємство визнає інший операційний дохід та право вимоги до емітента сертифіката. Після використання сертифіката право вимоги припиняється, а отримані товари, запаси або необоротні активи оприбутковуються в загальному порядку.
Для платника єдиного податку IV групи дохід від безоплатно отриманого сертифіката не впливає на суму єдиного податку, однак збільшує загальну суму доходу підприємства та може впливати на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва. Щодо ПДВ, то після обміну сертифіката на товари підприємство може отримати право на податковий кредит, однак з огляду на безоплатний характер отримання сертифіката найімовірніше виникне обов'язок нарахування податкових зобов'язань відповідно до пп. 198.5 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
