Як обліковувати держсубсидію на виробництво ігрового національного фільму?

Бухгалтерський облік

Кошти, отримані у вигляді державної фінансової підтримки, вважаються цільовим фінансуванням, оскільки вони мають цільову спрямованість. В даному випадку - це виробництво фільму.

Облік коштів цільового фінансування ведеться на пасивному рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», зокрема, на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів». За кредитом відображається  отримана з бюджету субсидія, а за дебетом – визнання її доходом у порядку, передбаченому П(С)БО 15.

Цільове фінансування визнається згідно з п. 16–19 П(С)БО 15.

Для різних видів фінансування встановлено різні критерії визнання доходу. 

Зокрема:

1) отримане цільове фінансування витрат некапітального характеру визнається доходом протягом тих періодів, в яких були визнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 П(С)БО 15);

2) цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об'єктів (п. 18 П(С)БО 15);

3) компенсація витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 П(С)БО 15).

У даному випадку слід застосовувати третій підхід, адже підприємство вже понесло витрати на виробництво фільму. В такому разі здійснюються записи:

• Дт 377 – Кт 482 – визнання дебіторської заборгованості Держкіно на суму фактично профінансованих витрат, що були понесені раніше;
• Дт 482 – Кт 718 – визнання доходу на суму фактично отриманих коштів від Держкіно;
• Дт 311 – Кт 377 – закриття дебіторської заборгованості Держкіно.

У даному випадку рахунок 48 є транзитним і закривається без залишку. Проте ми не радимо його виключати із проведень, оскільки обороти за ним є безпосереднім джерелом інформації про отримані суми субсидій. За підсумками зазначених записів в бухобліку виникає дохід, який збільшує фінрезультат до оподаткування на суму отриманої субсидії.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 140.4.4 ПКУ, фінрезультат з метою оподаткування зменшується на суму субсидій, отриманих платником податку - суб’єктом кінематографії України для повернення частини кваліфікованих витрат відповідно до Закону "Про державну підтримку кінематографії в Україні", здійснених при виробництві (створенні) фільму та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.

Відповідно до ч. 3 ст. 10 Закону "Про державну підтримку кінематографії в Україні" державна підтримка виробництва (створення) фільму здійснюється:

• у формі публічних закупівель;
• або у формі надання державної субсидії на виробництво фільму;
• або у формі надання державної субсидії для повернення частини кваліфікованих витрат, здійснених іноземним суб’єктом кінематографії при виробництві (створенні) фільму.

За умовами запитання, підприємство отримало державну підтримку у формі субсидії на виробництво (створення) ігрового національного фільму. За нормою пп. 140.4.4 ПКУ, фінрезультат зменшується на суму субсидій, отриманих для повернення частини кваліфікованих витрат, причому отримати таку субсидію можуть тільки іноземні суб’єкти кінематографії.

Таким чином, отримана підприємством субсидія не підпадає під дію пп. 140.4.4 ПКУ і не зменшує фінрезультат з метою оподаткування.